政府会计制度改革背景下公立医院财务管理研究

闻毅

摘 要：新政府会计体系的实行是公立医疗机构的重大财务制度改革，公立医疗机构要自主作为，全面落实改革政策。本文介绍了政府会计体系改革环境下，公立医院财务应该如何进行管理。

关键词：政府会计体系;公立医院;财务管理;分析

一、政府会计体系改革环境下公立医疗机构财务管理遇到的挑战

1.财务管理比较粗放，新财务控制体系建立迟缓

公立医院是具有社会公益属性的特殊事业机构，长时间受到政府监督与政策经费支持，财务管理活动由政府机关主导和代理，缺乏自主性;同时相对普通企业来说，公立医疗机构竞争及管理压力不大，提高财务管理的要求意识不紧迫，缺少主动提高财务管理质量的热情，造成财务管理效果不佳。公立医疗机构实现市场化后，主动运营、自负盈亏，财政补助相对削减，令公立医疗机构面临较大的市场竞争挑战，财务管理尽管有所增强，但总体水平依旧不高，而且长时间的粗放型管理方式存在很多问题，极大延迟了公立医院建立现代化财务控制体系速度，新旧制度结合难度较高。

2.现有财务工作者无法有效迎合新制度下财务活动

新制度集中了现有的各种会计制度，基于此开展优化完善与革新，虽没有实简化，可是内容较多、变化很大，令新制度实行难度系数快速提高。新制度正常实行对财务工作者整体素质及业务水平都有较高要求，但是因为公立医疗机构对于新制度的推广、教育培训不全面，加之财务工作者工作量大，缺少学习时间，导致目前依旧有许多财务工作者对新制度缺少整体了解与深度解读，对相关工作流程非常陌生，还没有扭转管理理念与工作思路，造成新制度不能正常推进落实，极大限制到财务控制效率的提高。

二、新政府会计体系变革对公立医疗机构财务工作的影响

1.平行记账核算模式

平行记账核算模式是新政府会计体系变革最大的突破点，结合平行记账核算模式的需求，公立医院应实施收付实现制财务预算核算与权责发生制的财务会计核算体系，促使预算会计与财务会计的适度分离并相互衔接，权责发生制更符合公立医疗机构的财务会计核算工作，公立医疗机构属于公益属性的事业机构，业务工作比较烦琐，资金规模很大，更要融入预算控制。固定资本折旧便是一个典型的例子。对于账务处理根据“待冲基金”科目通过科教项目收入、财政补助收入建立无形资本、固定资本和卫生材料、药品等物资所构成的，但这些资本的累积折旧不引入本期医疗业务费用，进而造成“待冲基金”科目收支配比失效，如此医疗业务费用情况就无法得到准确体现。为处理这一问题，新制度通过预算会计以收付实现制进行核算，把财政补助由财务会计中分离，进而令固定资本所提折旧，根据用途全额进入本期有关资本费用和成本，更加可以体现医疗业务费用，医疗机构财务会计实施彻底的权责发生制。

2.会计要素与科目的改变

“财务会计与预算会计适度分离并相互衔接”的财务核算形式，是政府会计系统总结研究以往单位系统预算财务机制，趋利避害并根据《政府会计基本准则》的需求制定出来的。根据会计要素方面来研究，新会计制度与现有的医院财务机制的冲突表现在以下两点。

（1）预算财务和财会功能的冲突。原医疗机构会计设定了资产、净资产、收益、成本、负债等要素，由此反映和核算医疗机构财务状况。新政府会计体系采取“3+5要素”形式。简单地说，新制度财务会计核算涉及了资产、净资产、收入、费用、负债等要素;预算财务核算涉及预算收支与预算结余三种要素。新制度就是基于八个要素来反映同个财务核算体系预算会计与财务会计的双重作用。

（2）医院财务的预算报表没有形成独立的预算报告，其是依靠财务报表;新制度以单位预算会计核算生成预算会计报表，以财务会计核算生成财务报表。

会计科目编制也有较大的变化，具体表现在如下几点：①将“科教项目收入”“医疗收入”引进“事业预算收入”。②清除了资产型“应收医疗款”“应收在院病人医疗款”含有医院特点的科目，称作“应收账款”，并加入了“研发支出”“应收利息”等。③净资产型科目设立中清除了“待冲基金”“事业基金”而把“科教项目结余”“财政补助结余”引入预算财务体系内核算，而且加入了“权益法调整”“累计盈余”“本期盈余”“本年盈余分配”“以前年度盈余调整”“无偿调拨净资产”。④负债型科目设置加入了“预计负债”“应付利息”以及“应交增值税”;清除了“应付福利费”“应付社会保障费”等。⑤新添“非同级财政拨款收入”与“经营收入”“其他收入”收入类科目设立，清除“财政补助支出”“医疗业务成本”与“科教项目支出”，增添了“单位管理费用”“业务活动费用”以及“经营费用”。

新政府会计体系科目设置的变化能够发现，首先，《政府会计制度》把“科教项目结余”引入“非财政拨付结转”和“非财政拨付结余”，该种改变就是由预算会计类科目设置获得充分表现。其次，尽管医疗机构会计体系中的“待冲基金”项目，财政补助收付是根据收付实现制进行核算，有利于表现医疗费用和医疗收益间的分配关系，迎合了有关预算管理需求。但待冲基金不引入医疗业务费用，医院削弱医院费用核算、虚构医疗收付结算等内容，以财政经费购入固定资本、无形资本于计提折旧、摊销过程，遮掩成本真实状况。为处理以上现象，政府会计方面没有留下“待冲基金”项目，充分展现了新制度“双功能”“双基础”以及“双报告”等特点。

由此得知，从设计思路方面来说，新政府会计体系更为注重预算执行数据，不断优化现有预算控制工作，这就需要医院提高预算执行力以及规范、完善预算硬化制约制度，不断细分现存的预算编制任务，确定各部门及科室的医疗机构会计预算目标。

3.财务报表的改变

财务报告是以财务报表方式展现，新政府会计体系加入了记录与核算预算落实数据的需求，清除了医疗收入成本明细表、财政补助收付状况表以及成本报表三种报表形式，加入预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表三种财务报表，加入了26個预算会计科目，包含了收入成本表、资产负债表以及资金流量表等集中报表。但新政府会计体系主要从宏观方面考量考虑问题，无法迎合医疗机构微观经济控制的需求。比如，医疗收益和科教活动收益在经费来源及性质上有明显区别，将二者集中在事业收益科目中很难符合医院决策和管理要求。而本身运营大都是医院固有经费，本身运营的内容无法在资金流量表上独立体现，必定会影响医院财务控制，造成医院在具体业务中对少数科目展开更为细致的核算，并增多财务报表总量，以迎合新制度需要。这也造成落实权责发生制的医疗机构财务会计科目和实施收付实现制的新制度预算会计科目不能实现完美结合。

三、政府会计体系改革环境下公立医疗机构强化财务管理的策略

1.梳理完善公立医疗机构财务业务程序，加快新财务管理机制建立

公立医疗机构要根据新制度各项规定，按照公立医疗机构发展情况与财务管理工作要求，迅速梳理当前医疗机构财务管理操作流程，优化新旧制度结合各项细则，加快新财务管理制度建立。公立医疗机构要结合2018年12月31号以前的原账汇总制定财务余款明细表;根据新制度规定入手制定新的年度财务科目核算制度，并形成新财会科目体制的早期余额。

2.研发转型财务信息平台

公立医疗机构要提高对信息化的经费、人才以及技术投资，以全面推进信息化发展，大力提高信息化程度，为促进新旧制度的良好连接和过渡打好基础。基于健全的信息系统，公立医疗机构应结合“平行记账”方式运行要求加快更新与升级财务管理平台;聘用专业技术人才和专业队伍协助做好财务平台更新与升级，全面保障操作软件可以充分支撑平行记账方式的正常运作。

3.加强公立医疗机构财务工作者政府會计制度的专业培训

新政府会计制度的执行要求公立医疗机构财务工作者转变传统的记账方式，改变落后的财务理念，知道新旧制度的差别和关联。政府会计规范体系建立以“双功能”“双基础”以及“双报告”为基础，隔离政府财会与预算会计两大子系统，提高了财务工作者的作业难度。

新政府会计制度要求公立医疗机构财务工作者具有较高的专业水平，在工作中根据“平行记账”需求，把同笔经济项目根据两大系统制定合适的财务分录，符合公立医疗机构经济项目管理的需求制定两个报告体系。为确保新旧制度的充分连接，为了使两大系统更为高效、精准的体现公立医疗机构的财务数据与预算数据，就需要加强财务工作者的新制度培训，增强财务工作者对新政府会计制度的了解，提高公立医疗机构财务工作者的专业素质。

综上所述，新政府会计制度已进入正式实施，公立医疗机构要深刻领悟其内涵，在制度导向下，勇立潮头，推陈出新，促进医疗机构财务管理本质发现。依靠新旧制度改变和公立医疗机构财务管理情况，研究当前财务控制的难点，梳理与完善财务流程，建立医院财务控制制度与财务控制体系。而且强化对现有财务工作者的教育培训，提高他们的整体素养，并调节财务工作者选聘门槛，提高储备人才水平。更要顺应时代潮流，积极推进信息化发展，充分吸引使用先进科学的信息化系统助力公立医疗机构财务控制机制高效运作，进而切实提高财务管理水平，提高内部治理效果。

参考文献

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（责任编辑：刘海琳）