饲料加工中的相关会计科目及产品成本研究

张清霖，穆筱蝶，蔡 威

（1.中南大学商学院，湖南长沙 410083；2.湖南大学人文学院，湖南长沙 410000；3.西安财经大学经济学院，陕西西安 710100）

饲料工业不仅是国家基础性行业——农业中的重要组成部分，而且与农业产业化发展息息相关，饲料加工业是整条饲料工业体系的中间产业，发挥着连接养殖业和种植业纽带的作用。饲料加工业能有效拉动轻工业、机械制造、医药等相关产业的繁荣。除此之外，其可通过增加农业作物种植效益进而提高农民收入，也有助于提高国内农业竞争力，同时，作为连接农副产品增值加工和终端销售的重要产业，能推动我国养殖业向全球化和现代化发展，并有利于提升食品的营养价值和安全性（丁孟春，2016；钟菊花，2008）。由此可见，饲料加工业已成为我国经济中的重要产业之一，而饲料加工业的发展与饲料企业的风险控制和经济效益密切相关。在饲料加工中会计工作及成本管理能极大程度影响企业的风险控制与经济效益。目前，饲料加工企业的未来发展已逐渐成为饲料行业经营管理者面临的亟需解决的重点问题。本文从阐述饲料加工行业中相关会计科目及产品成本项目和核算入手，对饲料加工业中相关会计科目设置和使用及产品成本核算的意义和重要性进行分析，以期为饲料加工业的发展提供理论依据。

1 会计工作在饲料加工业中的重要性

会计工作是经济管理工作的基础，能监督和管理企业经济活动，在企业经济管理工作中具有重要意义。企业执行管理工作的各个环节均要与企业会计制度相适应，建立以经济责任制为中心，致力于提高经济效益，使责任、权利及效益紧密联系的统一会计管理制度和体系。企业一旦建立统一完善的会计管理体系，就要严格按照该统一体系进行会计核算，这样才能有效提高经济效益。饲料行业中会计核算工作并非独立进行，和企业中生产、经营各个环节都存在密切联系，会计核算工作的有序开展对适应和调整企业发展特点，降低和控制企业经营风险，减少不真实财务内容具有重要作用（赵爱娜，2019；王淑艳，2017），所以，只有削减饲料企业会计核算中有关问题，才能在此基础上切切实实的提高饲料行业中会计核算的总体效率及企业经济效益，进而推动饲料加工行业的整体经济提升。其中会计科目的正确设置和使用及产品成本的核算对会计核算十分重要，下文就这两方面进行分析，并总结产品成本对饲料加工行业的意义及对如何合理设置和使用会计科目提供建议。

2 会计科目分类及在饲料工业中的正确设置和使用

会计科目是在客观存在的会计要素详细内容的基础上，按照核算与管理规则设置的，是指依据经济内容对会计要素的实际内容进行分类并核算的项目。即根据会计核算的要求对资产、净资产、收入、负债、费用等5个要素的详细内容做分类，并定义为会计科目（郭小宁和罗水秀，2019）。

会计科目可以按照多种标准进行分类，首先按其所描述信息的情况与从属关系的不同可设置成明细科目与总科目（刘文婧等，2019；全国会计专业技术资格考试领导小组办公室，2005）。总分类科目是将会计要素的详细内容做概括分类的会计科目，例“应收账款”等科目。明细分类科目是在总分类科目的基础上更进一步的分类，能反应更详实会计信息的科目，如可在“应收账款”这一科目的设置上根据债务人姓名再添加一级明细科目，用来体现应收账款的具体对象。此外可按照结构分为5类：即资本、资产、收益、费用（成本）和负债。其中，资本类又名股东权益，等同于资产减去负债后剩余的部分，也就是企业中属于股东的部分。资产类指企业整体有价资源，包括固定、流动和其他资产等3类。收益类是指企业产品的出售或提供服务带来的收入，可划分为营业收入及营业外收入两类。负债类指的是企业所承担的债务部分。费用类会计科目是指为了收益所产生的一定支出，其中又分4类：即直接成本、管理、营业外及销售费用（李若山，1991）。

我国《企业会计准则——应用指南》明确指出，在会计工作中，饲料企业相关会计人员应参照该准则，规范会计科目账务处理工作，在按照统一准则的基础上，根据企业，发展和管理特点、会计对象特征及经济管理要求对会计科目的设置适当增减、分拆和统合。饲料加工企业不同，其运行经济业务也不尽相同，因此，在设置会计科目时应对不同企业的发展特性、规模及业务运行的复杂性等因素进行整体分析。另外，应在满足国家宏观经济管理模式的基础上正确设置会计科目，如符合国家征管、税收、统计及财政管理等方面的要求，在此基础上符合信贷者、投资者或管理者等在信贷决策、投资及企业管理等环节上的需求（庄冀鲁，2018）。

3 饲料加工业会计科目与产品成本项目的区分

在基层饲料加工企业理解和执行会计制度时，往往会把会计科目与产品成本项目的概念相混淆，不便于分析饲料产品的成本构成及统一汇总会计报表，为企业正常运转带来不必要的麻烦。其实，会计科目和产品成本项目是两个不同且具有极大差别的领域。差别于会计科目的是产品成本项目是对产品成本中的费用要素，根据其在经济中的功能规定分类。饲料工业产品成本项目包括粮油原料、工资、职工福利费、车间经费、企业管理费等（朱晓佳，2013；郭大坎，1990）。会计科目主要是为了在会计核算中有利于记录和总结分类经济业务不同，设置产品成本项目是为了更加直接的反应产品成本中费用的组成及所占比重，便于管理成本及生产监督。在某些情况下，核算产品成本时需要借助于会计科目，但需要注意的是并不仅仅是简单引用某些会计科目，在核算过程中不仅要参照总分类科目，还要参照明细分类科目。作为基层饲料加工企业坚决不能仅为了方便将会计科目与产品成本项目混淆使用，理清会计科目和产品成本项目才能提高企业会计核算效率和正确性。

4 饲料加工业中产品成本的意义

产品成本即企业在加工生产产品的整个过程里产生的各种耗费，包括职工薪酬及材料费等，也包括除直接费用外只能按照规定比例标准分别计入的各项间接费用。其可指一段时期内为生产规定数量产品而获得的成本总额，也可指一段时期内生产产品的单位成本。若做具体定义，则产品成本可分为广义和狭义，广义的产品成本包含生产过程中的各种销售和管理费用等。狭义定义为企业在生产过程中因管理与生产花费的各项费用，包括燃料、动力、原材料及各项制造所需费用等（张瑞和金永利，2017）。

根据上述对产品成本的界定可以对饲料工业产品成本进行定义，饲料生产加工过程中，在一定时间内为进行生产活动所产生的整体耗费，即以货币形式呈现出的生产耗费就是该段时间内的生产费用。生产一定数量和种类的产品所产生的生产费用的总计就是饲料加工业中的产品成本。

产品成本是产品价值的关键结构成分。在饲料加工业中制定产品价格也可以以产品成本作为依据（童逢春，2019）。其可作为评价企业经营管理水平的综合性指标，以反应企业生产各环节中设备是否获得充分利用，各项耗费是否进行合理安排，产品质量好与坏。通过对企业产品成本进行分析可明确企业生产经营管理情况的好坏。在保障产品质量的情况下，单位产品成本越低，企业生产经营管理水平和加工技术水平越强。通过分析产品单位的和总的及具体的成本便能了解成本改变规律，从而判断诱发成本变化的多种因素，提高饲料加工企业整体成本管理能力。

5 饲料加工业中产品成本核算的重要性

饲料加工企业的产品成本核算是在保证生产加工质量的前提下最大程度的压缩成本，优化资源配置，尽量控制资源消耗，保障企业经济效益。随着我国经济逐渐进入新常态及对外开放逐渐加深，全球经济一体化的进程持续向前推进，饲料加工企业面临的市场竞争压力日益加剧，为了提升企业整体竞争水平，企业在保证核心生产力的基础上，控制成本就成为经济效益最大化及整体竞争水平提升的最有效途径。在这种经济环境下，企业经济效益决定着企业能否实现长久发展，而加强推进企业产品成本核算工作能有效提高经济效益，使企业在日益加剧的市场竞争中仍能立于不败之地（张新华，2019）。

在饲料加工企业管理中，企业产品成本核算是一个重要部分，企业成本核算也是对产品成本的监督、管理，故企业成本核算要符合企业综合管理的要求（李新等，2018）。企业可以依据产品成本核算对产品生产过程、财力、人力、物力资源的合理配置进行规划监督，使企业能以最低成本换得最大的经济效益。此外，对产品成本的合理核算也能作为企业人事分配的参考，有利于企业人事制度的维系与改革和员工业绩评算体系的建立，从而提升员工积极性、责任感及岗位竞争性（潘登，2018）。因此，产品成本核算在饲料加工业的长久发展中发挥着十分重要的作用。

6 总结与展望

综上所述，在目前市场经济激烈竞争的环境下，饲料加工业应顺应经济发展需求，做好企业会计科目的设置及企业产品成本预算和管理，确保会计科目设置及产品成本预算的准确性，实时监控企业生产流程，推进产品成本的核算、管理和控制工作。在饲料加工企业的会计工作中，相关会计工作人员不仅要加强会计理论水平，更应加强预算实践能力，应用会计理论知识及科学合理的会计科目和产品成本项目进行会计核算工作，让该项工作服务于饲料加工企业的每项工作中，最终推动企业的经济发展。