企业金融资产的分类与会计处理研究

摘 要：企业的金融资产是组成企业资产的重要部分，合理有效地对企业金融资产进行相应的会计处理，能够顺利地开展会计报表的列报工作，从而使利益相关者能够对会计报表进行充分的理解，并应利用会计报表进行科学合理的决策。基于此，本文首先对企业金融资产的包括的相关内容进行了详细的分析，主要包括企业的银行存款、库存现金、应收账款等等，之后就企业所拥有的金融资产进行了分类，接着就会计处理企业金融资产的相关方法和手段进行了详细的阐述，最后就金融资产的分类与会计处理的不同进行了全面的介绍。希望能够为以后的研究提供一些帮助。

关键词：金融资产;分类;会计处理

企业的金融资产主要是指个人或者企业单位所持有的一种具有价值的资产。金融资产是一种无形资产，它具有实际的价格以及未来能够估计的价值，并且可以在金融市场上进行自由的买卖。对企业金融资产进行合理有效的分类并进行相应的会计处理，对企业的健康可持续发展有着重要的意义。

一、金融资产的内容

通常来说，企业的金融资产有以下几个方面：股权投资、银行存款、债权投资、库存现金、衍生金融工具所形成的资产、其他货币资金、贷款、应收账款、应收票据以及其他应收款项等等。

二、金融资产的分类

1.属于公允价计量且当期损益包含其变动的金融资产

一是交易性金融资产，需满足以下条件之一：（1）以短期内出售为目的取得的金融资产;（2）进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，同时企业采用短期获利方式管理该金融工具组合需要有客观的证据。（3）一是属于期货和期权等衍生工具。二是属于公允价计量且当期损益包含其变动的金融资产，必须要满足以下几个条件之一：①该指定能够将因该金融负债或者金融资产不同的剂量基础而导致的在确认或计量方面相关利得或损失不一致的情况消除或者使这种情况明显减少。②以公允价值为基础管理、评价该金融负债组合、该金融资产组合或者该金融负债与金融资产组合，并及时报告给关键管理人员已经明确载入企业风险管理和或者投资策略的正式书面文件。

2.持有至到期投资

企业的持有至到期投资不包括以下几种非衍生金融资产：（1）贷款和相关的应收货款;（2）在开始的时候已经用公允价值计量的非衍生资产的当期损益;（3）刚生产出来的就被定为能够出售的非衍生资产。

3.贷款和应收款项

不包括以下几种：（1）非衍生金融资产准备在短时间内出售或者马上就要出售。（2）刚生产出来的就被定为能够出售的非衍生资产。（3）非衍生金融资产因债务人信用恶化以外的原因导致持有人难以收回。

4.能够进行售卖的金融资产

可供出售的金融资产主要是指可供出售的非衍生金融资产，这些资产主要包括基金股票、报价股票、到期投资的金融资产以及债券等企业购入方面的金融资产。

三、企业会计处理金融资产的方法

1.会计处理公允价计量金融资产

（1）属于公允价计量且当期损益计入其变动的金融资产

通常情况下，企业会设置“交易性金融资产”账户对这种金融资产进行会计核算，公允价值是计量基础，企业中划分到这个类别中的某项资产与其他种类的金融资产不能进行相关的转换。首先在买入金融资产时，要做好借记科目，这主要是针对应收股利和应收利息、已到期还未进行支付放入利息以及已宣告发放的股利。要先扣除已到期还未进行支付的利息或者已宣告发放的股利，之后再借记交易性的金融资产。其次，如何有效地处理交易费。当期损益中的交易费用就是当期的费用，资产买入时的费用也包括其中。相关会计人员要相应的记录借记银行的存款账户和贷记投资的收益账户。最后，如何处置金融资产以及会计核算資产效益的问题。进行会计核算最为重要的一点就是保证其一致性，在借方的银行项目上进行相对应收款项的对应核算以及贷方记交易性金融资产科目是本次核算的主要内容。

（2）不断改进和完善监管体系，对公允价值计量选择权可能出现的风险进行控制

在企业内部进行金融资产的控制时，相关工作应该围绕公允价值计量的选择权展开，特别是在进行相关操作的过程中，对于有关方面的标准要求和制定规定一定要严格的遵循，只有这样才能够大幅降低选择权可能出现的风险的概率，企业应该构建起科学、合理、完善的公允价值计量，同时还应该制定出细致的分类标准，并且在实施的过程中一定要严格按照相关的规定，同时还应该设立专职人员对此进行监督和负责。而在进行外部管理的过程中，对于市场部门的要求要严格执行，同时市场部门也要按照相关的规定对其进行严格的管理，从而使可能出现的法律风险能够得到有效的避免。除此之外，市场部门发现中介机构在对公允价值计量进行相关的调节时，应该及时采取合理有效的措施和方法，对这种行为进行严密的监察以及严格的控制。

（3）完善公允价值计量标准和规则

目前，我国的金融产品的更新迭代非常迅速，而我国在计量公允价值的过程中有相应的测定值、规定和标准，不过如果处于非理想的金融市场环境，那么就只能在缺少相应操作指南的情况下确定和估值公允价值。因此，对于金融企业的危机一定要加以重视，金融企业之间的交流要不断加强，从而有效减少相关的披露。

2.会计处理持有至到期投资

（1）购买时

在购入债券投资的过程中，银行存款是贷方，持有至到期投资，金融债券的价格是借方。贷方还应该将债券的票面进行折价处理，需要注意的是未被领取的利息以及债券的付息期都不属于贷方的折价，其内容主要是债券上的价值包含购买债券时所支付的价格，但是两者之间会有一定的差额，因此在进行相关操作时一定要充分的考虑两者之间的差额。在对以上因素进行充分的考虑之后，投资者就能够收到这笔利息，之后记入相应的应收利息的贷方和银行存款的借方。

（2）后续按摊余成本计量

每到期末进行核算的过程中，上期的实际利率以及上期的摊余成本都应包含在当期的费用中，之后计算票面价值和利率，并记录好相关的数值。摊销的内容主要是应收取的科目和当期的费用两者之间所产生的金额差值，本次的折扣以及溢价都可以参考这个差值。然后要记入处理应该收取利息的借方和应该进行投资的贷方。

（3）发生减值时

对于已经出现减值情况的非衍生金融资金，一方面要对金融资产出现的减值情况进行详细且全面的记录，之后对当前的账面资金进行有效的确认并与受到限制的未来资金的流量进行全面的对比，从而能够用一个数值表示此次的减值和未来的增值，并有效地对比此项非衍生资产带来的收益和损失，然后确定是否在未来进行记录;另一方面对于产生损失项目的借记资产以及投资本次项目产生减值的贷记资产进行详细而全面的记录。

（4）到期回收投资时

已经到期的投资在进行价款收回的过程中，进行相应的会计核算时，持有至到期投资的贷方和银行存款科目的借方要记入成本的金额。

3.会计处理贷款和应收款项

在确认贷款初始金额的过程中，加和计算贷款相关交易的金额和发放贷款的金额。在贷款科目借记本金金额，在吸收存款科目贷记本金金额。在具体操作持有至贷款的过程中，实际利率的确定主要是依据利率的要求，如果情況比较特殊，并且双方在具体的合同中已经确定了相关的利率，那么也可以不使用实际利率，用合同中的利率进行替代，之后根据合同中规定的具体利率进行相应的计算。通过会计分录工作记录收到的利息总款时，贷方主要负责应收利息，而借方则主要负责对贷方所放的存款进行吸收。

4.会计处理能够售卖的金融资产

在处理可供出售金融资产持有期间取得利息以及现金股利问题的过程中，要获取相关的收益企业就必须要不断地进行投资。而就可供出售的金融资产债务工具来说，分期付息债券是必须要采取的方式，计算利息时要按照债券票面的利率，借助应收利息对债券的实际利息进行相应的计算并确定。

四、金融资产的分类与会计处理的不同

金融资产的分类与会计处理的不同主要包括两点：一是计量方法不同;二是影响不同。前者分为四类：第一类，如果金融资产以公允价值计量且在当期的损益中计入金融资产的变动，那么当期投资收益的借方应该计入这类金融资产的交易费用;第二类是持有的企业债券等持有至到期投资;第三类是企业的应收款项和相关的贷款;第四类是以公允价值计量的可供出售的金融资产，在成本中计入交易费用，在资本公积中计入价值波动。这也是区别于其他金融产品的地方。影响不同主要体现在会计报表，并且对利润表和资产负债表的影响有比较显著的差异，对企业拥有或控制的经济来源、企业所承担的现实义务以及所拥有者对净资产的要求权以及企业资产负债表的影响等是影响资产负债表的具体表现;对当期经营成果的影响则是影响利润表的具体表现。

五、结束语

综上所述，会计准则是会计核算企业金融资产的基础。首先，要认真细致地划分企业所拥有的金融资产的类别，企业进行分线管理的方法、使用的投资策略以及涉及到的业务类型都可以作为分类的依据。其次，金融资产的类别不同，就要采用不同的初始会计计量方式和后续的会计核算方式。最后，会计报表要严格按照会计分录进行制作。金融资产的核算会直接影响会计列报的质量，因此一定要科学、合理、准确地核算企业的金融资产，从而使相关人员在使用会计信息的过程中能够更加方便，进而保证管理人员所作决策的正确性。通过以上的分析和阐述，希望能够为以后相关方面的研究工作提供一些参考。

参考文献：

[1]王艳，陈昌明.财务报表列报准则修订能否降低企业盈余管理动机——基于金融资产分类的实证研究[J].商业会计，2017（13）：46-48.

[2]黄希.持有至到期投资和可供出售金融资产的重分类会计处理分析[J].中国管理信息化，2015（14）：58-59.

[3]吴虹雁，朱槿.管理者意图、盈余管理与金融资产初始分类——基于会计准则变迁的视角[J].会计之友，2018（6）：143-148.

[4]周阿立.金融资产分类会计政策选择的现状与动机——基于金融行业上市公司的数据分析[J].财经论丛（浙江财经大学学报），2015，193（4）：72-80.

[5]张军.长期股权投资重分类为可供出售金融资产的账务处理及税收分析[J].中国注册会计师，2015（9）：113-115.

[6]谢晶，朱林.财务报表列报准则修订能抑制盈余管理动机吗——基于金融资产分类的实证研究[J].会计之友，2016（16）：17-20.

作者简介：龚奕（1989.08- ），男，汉族，江西九江人，讲师，硕士研究生，研究方向：金融