政府财务报告编制与决算报告编制的有机衔接路径

姚奕擘

一、政府部门财务报告现状及建立政府报告制度的必要性

我国现行预算会计体系，一直以来采用的是以收付实现制为计量基础的会计核算体系，这一核算体系已逐步不适应“推进国家治理体系和治理能力现代化”目标的需要。随着国家经济的发展，随着世界范围内政府会计的发展，在政府会计管理中引入权责发生制原则，逐渐成为一种趋势。二者各具不同功能、不同生成原理，适度分离，相互衔接。

我国目前的政府决算报告实行以收付实现制为基础的决算报告制度，主要反映政府年度预算执行情况的结果，对准确反映预算收支情况、加强预算管理和监督发挥了重要作用。但随着社会经济发展，仅实行决算报告制度，无法科学、全面、准确反映政府资产负债和成本费用，不利于强化政府资产管理、降低行政成本、提升运行效率、有效防范财政风险，难以满足建立现代财政制度、促进财政长期可持续发展和推进国家治理现代化的要求。因此，全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的权责发生制政府综合财务报告就应运而生，使之和决算报告相辅相成，相互补充，相互衔接。

二、政府财务报告编制注意事项与决算报告有机衔接

政府部门财务报告以权责发生制为基础，主要反映政府部门（单位）的财务状况、运行情况等信息，具体包括财务报表和财务分析。

（一）在财务会计科目新旧衔接的基础上编制财务报表

财务报表由会计报表和报表附注组成。会计报表由资产负债表、收入费用表、当期盈余与预算结余差异表和净资产差异表组成。我们在编制收入费用表时，收入类中涉及财政拨款收入，事业收入，经营收入，其他收入需要与决算报告中收入相对应。费用类项目中，在编制商品和服务费用、对个人和家庭的补助、折旧费用、摊销费用、经营费用需要我们与决算报告中相应的支出相对应，这就使政府财务报告与决算报告得到了充分衔接。我们在编制当期盈余与预算结余差异表时，当期预算结余数就需要与决算报告中的收入与支出结余数相对应。编制政府报告中涉及需要调增的项目有：当期预付的商品和服务支出金额，支付应付未付的商品和服务支出金额，当期购买的存货和政府储备资产金额，当期发生的资本性支出，有些数据可以直接从政府决算报告中取数，有些数据需要我们以政府决算报告为基础在会计账套中取数分析填列。例如：当期盈余与预算结余差异表中调减的项目：当期收到已预付账款的商品和服务金额，当期发生的应付未付的商品和服务金额，当期领用存货和发出的政府储备资产金额，当期折旧费用，当期摊销费用，这些调减的数据需要结合政府决算报告，运用现金流量表编制的基本原理，分析填列当期盈余与预算结余差异表。该表综合反映了政府决算报告与政府财务报告的有效衔接实质内容。在编制政府财务报告过程中，要求事业单位会计核算更加趋于规范，收支业务不能与往来账混记、往来事项挂账应定期清理、加强会计基础工作管理。

（二）政府财务报告的构成

在政府财务报告中是由重要项目明细信息表组成的：包含货币资金明细表、应收账款等明细表。这些报表都能综合反映政府部门的财务状况，是对政府决算报告的有效补充。我们在编制过程中可以结合政府决算报告中的往来明细表（资产类），往来明细表（负债类），编制政府财务报告中的应收账款、预付账款，其他应收款明细表。对比决算报告中的往来明细表。政府财务报告编制重点在于应收账款、预付账款、其他应收款项本系统内部的经济业务的抵消。在编制政府财务报告过程中，需要根据往来单位和经济业务的性质分析填列应收，预付，款项。编制与资产相关的报表。例如：固定资产明细表、无形资产明细表需要结合决算报表中的资产情况表分析填列。相关资产报表对于决算报表中资产明细表填列内容要丰富很多。详细分类反映固定资产、无形资产当年增加，减少数。结合政府决算报表，政府财务报告能全面客观反映资产增减状况，加大国有资产监管力度。

（三）清查核实资产负债

政府财务报告编制的重要目的是为了理清政府部门的各项资产，负债，清查核实资产负债尤为重要，确保财务账与资产账账账一致。若有不符及时查明原因。加强国有资产报表有关数据实现相互衔接，加强股权投资、或有债务等事项的管理，并在会计报表附注中进行相应披露。在日常工作中按计划、按步骤清查核实固定资产、无形资产以及代表政府管理的储备物资、公共基础设施、企业国有资产、应收税款等资产，按规定界定产权归属、开展价值评估；分类清查核实部门负债情况。做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。各财务报表之间、财报各项目之间，凡是有对应关系的数字，做到相互一致，报表中本期数与上期有关数字相互衔接。与政府决算报告中的数据也应相互衔接，做到表表对应。

（四）需要根据单位实际情况编制调整分录

1.对于按权责发生制原则应当调整的项目，比如调整“资本性支出”的处理方法。按照权责发生制原则，单位当期发生的资本性支出（具体包括形成资产的基本建设支出、其他资本性支出、债务利息支出等）不属于当期费用，应调减费用总额。当期发生的折旧费用和摊销费用属于当期费用，应调增费用总额。根据“预付账款”科目借方发生额中属于购买商品和服务预付的金额，编制调整分录：增加“净资产”，减少“商品和服务费用”。

2.根据“预付账款”科目贷方发生额中因收到商品和服务而冲销的金额，编制调整分录：增加“商品和服务费用减少“净资产”。应根据领用和发出存货、政府储备资产情况调整“商品和服务费用”，这些调整项目都是政府决算报告中未涉及的。所以在编制政府财务报告过程中，需要据决算报告分析调整填列有关数据，做到两个报告中的数有相关性，相互衔接。

（五）联系政府部门系统内部单位，编制抵销分录

1.抵销政府部门内部债权债务事项。对经确认的内部债权债务事项，应编制抵销分录：借记“应付账款”、“长期应付款”、“预收账款”、“其他应付款”，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”。这就需要财务人员平时记账时摘要及单位填写准确、齐全。有利于准确编制抵消分录，为合理编制政府财务报告提供基础数据。

2.抵销政府部门内部收入费用事项。来自本部门内部单位的“事业收入”、“其他收入”中部分与“商品和服务费用”中属于支付给本部门内部单位的部分相互抵销。在平时记账中，需要写明单位名称等事项，为准确编制抵消分录提供基础数据。

三、政府决算报告编制的注意事项以及与政府财务报告有机衔接

在编制决算报告时，财务决算报告作为单位年度财务状况、事业成果、财政资金的最终使用情况和支出效益情况的直接反映，是对全面预算实施效果的全面检验，也是制定下年财务工作措施的重要依据。且近年来，预决算公开成为热点，决算公开显得更为重要，事业单位每年都会对决算进行公开，这就对财务决算工作提出更高的要求。决算工作存在时间紧，任务重的特点，存在赶进度的情况，应加强审核工作，以提升决算工作质量。

在编制决算报告过程中，需要注意以下几点：

（一）转变观念，加强沟通合作，高度重视决算编制工作

在实际工作中需资产管理部门提供固定资产无形资产等有关决算信息，科研管理部门提供出国费、科研经费使用情况等相关明细信息，项目组提供资金结转的相关说明等。财务部门做相应核对汇总。只有各部门积极配合，决算工作才能顺利进行。

（二）切实提高财务人员素质，扎实做好会计基础工作

决算工作是对预算执行结果的总结，也是制定下年财务工作措施的重要依据。会计制度每年都会发生变化，财务人员需要不断更新专业知识，与时俱进，加强个人的业务能力和职业道德修养，保持良好的判断力和谨慎性，完成纷繁复杂的决算工作。单位也应高度重视财会人员的继续教育工作的，开展有针对性的多层次培训，提高单位财会人员的整体业务素质。进一步营造良好的学习氛围，鼓励财务人员通过职称考试、在职教育、通过培训调研等多种途径再深造再学习，这样能够为做好部门决算工作奠定扎实的基础。财务很多工作都是建立在会计理论的基础上，只有理论联系实际才能把决算工作做好做实。事业单位财务人员平时应主动加强学习，不断提升专业知识。

（三）加强日常会计核算工作，为部门决算做好充分准备

决算编制工作说到底就是日常预算执行和会计核算工作的升华和全面总结。所以，科学合理地组织完成年度预算收支，合规合法地开展事业单位财务管理和会计核算工作，年终决算工作就事半功倍。在决算工作中，会发现平时核算上的错误，或者存在核算上不符合逻辑的地方，应及时调整会计凭证，做到账表一致。在编制决算报告过程中，财务编报人员要做到大数心中有，小数帐中查，有利于决算工作的顺利开展。

（四）清理、核对年度预算收支数据

分别核对中央财政拨款数及地方财政拨款数、各项缴拨款项（应上缴财政款是否上缴）、上交下拨款数字、往来款项，尤其是大额的应收应付款项，提前查好明细，写好明细。单位可以定期集中清理往来账，形成书面清理报告备查，一方面防止国有资产流失，一方面为年终决算工作做准备，有利于单位决算工作的顺利开展，也有利于加强单位内部控制管理工作。

（五）清理货币资金

包括库存现金的盘点以及银行对账，以确定零余额账户在年度终了时是否已经清零，是否存在超额度使用情况（是否出现赤字），是否有结转资金；理清基本户、加油户、住房基金户的存款余额及资金明细结构，清理不需要的银行账户。

（六）对存货及固定资产进行核对和盘点

同固定资产管理员进行核对，核对会计账与资产管理系统的总账是否一致，与实物是否一致。若遇不一致的情况，需及时查明原因，做到账帐一致，账实一致。例如：某单位在计提折旧过程中，发现资产管理部门折旧数存在异常，及时查明原因，是由于历史问题和新制度的问题造成的，资产部门折旧年限和我们财务部门折旧年限有差异，原来系统按老制度计提折旧，当月增加，下月提折旧，现在新的制度，政府会计制度当月增加的固定资产，当月计提折旧。在平时工作中，不仅要把帐帐做到一致，还需要找出差异的原因，这样有利于发现单位财务管理方面存在的问题，有利于财务管理工作顺利开展。我们财务人员工作中需要细致，谨慎，也要有刨根问底的职业素养。

（七）巧用决算软件编报、审核报表

在决算工作中，存在上报时间紧。所以在编报决算报表之前，需要理清决算套表各张表之间的逻辑关系，以及表与表之间的勾稽关系，并巧用决算软件中自带功能，比如通过关联任务定义与上年的数据库建立关联，直接提取报表的封面、年初数，利用审核模板对比分析各个单位的决算数据，这样可大大提高决算编报工作的效率和质量，做到事半功倍。

（八）与政府财务报告、预算工作相辅相成

提高预算执行的有效性和约束力有利于加强财务决算分析，提高财务决算信息的利用度。在实际工作中可以利用决算数据来分析单位的预算执行情况，比如结转资金方面，某单位有结转资金913万元，及时查找原因后，加强预算执行进度，下年结转资金下降到354万元，下降了61%。这案列充分体现了用决算数据来指导来年预算的编制，预算与决算之间相互印证和相互促进的关系。我们在实际工作中可以结合决算报告，分析填列政府财务报告，使政府决算报告与政府财务报告相互依存，相互补充。

四、政府财务报告编制与决算报告衔接的意义

随着当代社会发展，政府部门可以利用财务报告反映的信息，加强对资产状况、债务风险、成本费用、预算执行情况的分析，促进预算管理、资产负债管理和绩效管理、政府报告制度管理有机衔接。

政府财务报告的编制有利于实现财政可持续发展，有利于提高公共财政管理水平，有利于提高财政透明度，有利于加强政府绩效管理。

最后，单位在编制政府财务报告和决算报告的同时，个人认为应加强政府财务报告和决算报告编报的内部控制。结合单位实际情况建立和实施事业单位内部控制机制，设置充足的财务会计管理岗位，加强建立政府财务报告和决算报告编报内部控制制度，保证政府财务报告真实、完整、合规。