会计报表分析在税务稽查中的运用研究

在社会主义市场经济体系的发展中，税收制度不断改革和创新，加强了企业会计行为的检查和审核，不仅出台一系列法律法规，税务部门也更加重视企业税务稽查管理，实现市场经济的规范化发展。会计报表是反应企业经营情况的重要依据，成为税务稽查中的关键环节，这就需要企业必须加大对会计报表分析的重视，及时发现问题并解决，规避税务风险，促进企业的可持续健康发展。在这样的环境背景下，探究会计报表分析在税务稽查中的运用研究具有非常重要的现实意义。

1 会计报表分析

在税务稽查中，税务机关会对企业财务报表中的数据进行分析，以了解企业实际纳税情况，通过会计报表分析可以判断企业当前的盈亏情况、偿债能力和未来的发展潜力，站在多个角度找出企业经营管理中的问题。事实上，会计报表分析无法直接改变企业经营现状，但可以指导企业在发展战略上作出科学准确的决策，制定切实可行的经营管理计划，这将直接关系到企业的未来发展。在税务稽查过程中，税务机关会结合当前企业经营情况与行业形势，选择最为适宜的会计报表分析方式，全面分析企业税务情况。其中，在税费缴纳分析中，稽查人员要选择趋势分析法，对比税费和基期数据，直接获得企业税款缴纳的实际变动情况；若数据变动发生异常，则需要分析结果，处理档期企业现存的税务问题，补缴拖欠税款，进而提高税务稽查工作的综合效率。

实际上，会计报表分析由不同使用者开展，这些使用者在实际分析中会有不同的侧重点，综合而言，会计报表分析内容主要是以下三部分：一是企业偿债能力，分析企业权益的结构，估量对债务资金的利用程度；二是评价企业资产的营运能力，分析企业资产的分布情况和周转使用情况；三是评价企业的盈利能力，分析企业利润目标的完成情况和不同年度盈利水平的变动情况。这三部分分析内容相互相成，可以综合反映出企业经营中的财务情况、经营成果、现金流量，满足各方使用者的会计信息需求。

2 税务稽查中会计报表分析的主要方式

会计报表分析主要是通过对会计报表中的信息资料进行加工、比较、评价的方式，在静态数据中获得动态规律，为决策者提供真实可靠的决策依据。从这可以看出，会计报表分析是以会计报表为基础，分析企业的偿债能力、运营能力以及获利能力，分析指标包括资产负债率、流动比率、速动比率、存货周转率、应付账款周转率、资金利润率、成本利润率和销售利润率。而分析方法则具体为以下几方面;

2.1 横向分析法

横向分析法是一种比较常见的分析方式，对比企业近几年财务会计报表数据，通过百分率增减与绝对值变动情况，分析企业财务现状。这种分析方式可以直接反映出各会计科目在某个时间段中的百分比与绝对值变化，分析企业资产与负债数值，通过数据变化情况来获得分析结果。

2.2 纵向分析法

在会计报表分析中，分析同一年度会计报表数据，将会计报表中的各个科目余额和总合计数进行对比，获得该科目的总体比重和阶段性变化，通过这一分析方式，了解企业当前的经营能力，以企业收入与费用科目为税务稽查对象，进而获得较为准确的分析结果。

2.3 趋势分析法

在会计报表分析中，将某一会计年度当做基础年度，把之后几年中会计报表会计科目中的科目余额和基础年度中的会计科目余额进行对比，得到企业近几年各项财务指标的变化请，通过分析结果来制定财务决策。

2.4 预算差异分析法

以分析期预算数额为对比标准，通过实际数和预算数之间的差距，直观反映出企业财务完成预算程度，便于企业潜力的分析。这种分析方法可以找到客观存在的差距，明确形成差距的根源，让企业及时发现问题并改进，作为财务报表分析的基础，会计报表中的绝对数利用比较的方式获得信息，其计算获得的财务比率、结构百分数也要和对比标准进行比较，进而获得真实可靠的分析结论。

3 会计报表分析在税务稽查中的运用途径

3.1 预测税收变化，确定稽查案件

会计报表分析结果为税务稽查工作的稽查选案提供信息依据，一般情况下，税务稽查工作由选案环节、审案环节、定案环节等部分组成，选案工作不仅是开展税务稽查的第一步，也是关键一步。在稽查选案中，不仅要参考群众来信和来访举报，还要税务人员分析企业报表和纳税资料来确定，避免税务稽查工作过于盲目性，保证税务稽查效率和质量。针对企业损益表分析而言，工作人员可以预测企业近几年经济发展水平和税收发展情况，对比实际情况，将税务稽查重点放在预测结果和实际情况差距大的企业上。

表1 某企业会计报表分析数据

从企业损益表分析中，可以获得表1数据，通过数据分析和发展速度，预测出该企业2017年销售收入为403万元，销售税金为32万元，利润总额为15万元，而实现所得税金为5万元，若企业各项指标没有达到上述标准，则将其当做重点稽查对象。通过计算得到企业利润总额发展均值为118.86%，而在2016年的利润收入增长却远远低于平均值，工作人员重点稽查2016年的成本项目和费用项目。

除了上述分析之外，为了明确税务稽查重点，工作人员要考虑到企业的宏观经济发展 情况，对企业产品生命周期、营运能力和现金流量等指标进行综合考虑，发挥出会计报表分析的作用，提高税务稽查的有效性。

3.2 加强指标分析，明确稽查内容

在税务稽查工作中，明确重点稽查案件后，工作人员要通过会计报表分析，明确企业的各项指标，主要分析企业的资产负债表和损益表，进而明确稽查内容。

第一，资产负债表结构分析。在会计报表分析中，核对企业各项资产的占比和近期变动 情况，评价企业资产结构的合理性，明确固定资产的更新情况核对本期税收的影响情况；明确流动资产形态，检查各项相关指标变动情况，排除勾稽关系，一旦出现与勾稽关系不符的增减变动，立即列入到重点稽查项目中。

第二，资产负债表项目分析。在会计报表分析中，明确违反会计核算规定的项目，将其作为重点稽查内容。例如，在审核报表分析中，若固定资产净值率持续下降，说明企业在固定资产计提折旧方面留有漏洞，且“在建工程”项目的变动直接会造成税金变化。

第三，企业损益表分析。直接分析销售收入比重与利润总额比重的实际变化情况，及时发现问题，进而确定税务稽查内容。一方面，工作人员要分析企业产品的价格结构，确定造成企业销售利润变动的根源，包括销售成本、销售税金、销售费用和销售利润，并将其确定为重点稽查内容；另一方面要分析利润结构，确定造成企业利润总额变动的根源，包括销售利润、业务利润、管理费用、投资收益、营业外收支净额以及财务费用，将其作为重点稽查内容。

3.3 明确支付能力，保证及时结案

税务稽查的最后一步就是税款、滞纳金、罚金入库，而很多企业会故意拖延缴纳税款，造成大量的欠税案件，使得各项税款无法及时入库，并对税务稽查结果造成一定的影响。对此，工作人员要及时掌握企业的支付能力，根据会计报表分析，判断企业是否存在资金短缺问题，并制定科学有效的税款入库计划，进而保证税务稽查工作的顺利完成。对此，工作人员要重点分析企业的资产负债表，通过“货币资金”项目的核对的分析，计算流动比率与速动比率，获得企业短期债务偿还能力，以此判断企业现有的支付能力，为税务稽查结果的执行提供有效的信息依据。

除了资产负债表之外，现金流量表也可以直观展现出企业当前的偿债能力与支付能力，工作人员可以通过会计报表分析，预测企业未来获取现金净流量的能力，确定税款入库期限，制定分析入库计划。对企业投资资金、收益、主营业务进行支出比较，若出现较大差距，则说明企业发生多计入支出而少计入收益的情况。其次，工作人员要分析辅助资料，通过辅助资料来判断税务风险，分析企业缴纳所得税的实际税额，并通过固定资产折旧费用与管理支出对比、固定资产处置费用、无形资产损益与营业费用外支出对比，判断纳税额度的真实性。

4 结束语

综上所述，在税务稽查中，为了提高稽查效率与稽查质量，工作人员要加强对企业会计报表分析工作，通过横向分析法、纵向分析法、趋势分析法、预算差异分析法来获得企业各项会计指标，预测企业的未来税收变化，确定稽查案件，加强对企业各项会计指标的分析，明确稽查内容，明确支付能力，保证及时结案，进而保证税务稽查工作的顺利完成。