基于财务风险视角探析公立医院内控体系建设

温轶群 龚青青

关键词：财务风险  内部控制  公立医院

依据公立医院的行业特征，将医院的主要经济业务分为以下方面：预算管理、收入管理、支出管理、资金安全管理、库存物资及药品管理、固定资产管理、基建项目管理、债權债务管理。

一、预算管理

重要的财务风险点：（1）预算执行是否在范围内执行，是否存在无预算的支出;（2）预算的调整是否合理、合规。

对应的内部控制措施：（1）严格控制无预算或超预算事项的执行，建立预算执行分析制度，全面掌握预算的执行情况，研究、落实、解决预算执行中存在的问题;（2）预算一经批复下达，一般不予以调整。

二、收入管理

重要的财务风险点：（1）在患者办理出院结算时是否存在预交金重复入账的情况;（2）退费情况是否真实、退费金额是否准确无误;（3）特殊情况下使用手工票据时，是否存在大票小开的情况。

对应的内部控制措施：（1）对办理出院手续的患者存在第三方支付医疗款情况时，必需有银行回单的确认才能增加患者预交金账户金额、办理出院结算手续;（2）建立《医院退费制度》;（3）特殊情况下（停电）使用的手工票据需复核每张票据的存根联金额，逐笔核销。

三、支出管理

重要的财务风险点：（1）支出的审批程序是否完善;（2）支出是否在预算范围内。

对应的内部控制措施：（1）建立支出审批制度并对审批权限进行分解，对重大经济事项必须严格执行“三重一大”的决策制度和流程;（2）执行“先有预算，后有支出，没有预算不得支出”的原则，对于超预算的支出执行上会集体讨论形成意见后上报审批。

四、资金安全管理

重要的财务风险点：（1）现金收入是否及时入账，收费员及出纳是否存在截留现金情况;（2）是否存在未入医院账户的零星收入;（3）印章及银行支票使用是否安全。

对应的内部控制措施：（1）每日收取的现金必需在当日足额缴存入医院账户，建立财务、审计和监察部门对收费员及出纳进行定期、不定期的现金盘点制度;（2）建立《小金库审查制度》，实施《银行存款三级对账制度》;（3）医院的财务章与人名章必需分人保管，财务印鉴章与空白支票必需分人保管。

 五、库存物资及药品管理 

重要的财务风险点：（1）是否存在货到发票未到的账外资产，或“负库存”的情况;（2）资产盘点处置是否合法合规;（3）库存物资及药品占用的流动资金是否过大，资金周转率是否过低。

对应的内部控制措施：（1）对于货已到发票未到的资产先办理“预入库”，待正式发票到后再以发票金额办理入库，将预入库进行冲销;（2）建立月末、季末由物资部门自行实物盘点，年中、终由财务、审计和监察部门进行盘点对账的制度;（3）对盘点过程中发现的积压或耗损，应分析原因、分清责任，按规定程序进行报批处置，最后报财务部门进行账务处理;（4）定期对库存物资及药品的有关指标进行分析。

六、固定资产管理

重要的财务风险点：（1）固定资产处置是否随意性强，不规范;（2）各个科室之间的资产配置在使用规划上是否合理;（3）固定资产的出租、出借是否履行了审批手续。

对应的内部控制措施：（1）建立“分级负责、三级管理制度”;（2）建立《固定资产盘点》制度;（3）当出现固定资产毁损、报废、调拨、变卖时，按先报批后处置的程序办理;（4）公立医院出租出借固定资产应报上级主管部门或同级财政部门审批。

七、基建项目管理

重要的财务风险点：（1）项目立项是否履行审批手续;（2）项目预算是否准确;（3）项目核算是否准确;（4）项目付款进度与工程进度是否相匹配;（5）工程项目调整是否合法合规;（6）竣工决算是否真实、完整、及时。

对应的内部控制措施：（1）对基建工程项目执行“三重一大”的决策制度和流程;（2）基建工程项目的立项按规定报审批;（3）医院应组织工程技术、财务、审计等相关部门的相关专业人士对工程的概预算进行审核，严格审查编制依据、项目内容、工程量的计算和定额套用等;（4）基建工程的财务上依据基建工程项目合同建立二级账，按每个项目具体支付的内容建立三级账，以准确核算各个工程项目的各项资金情况;（5）工程项目的调整按规定报审批;（6）建立基建工程竣工决算、竣工审计、竣工验收的相关制度。

八、债权债务管理

重要的财务风险点：（1）是否存在长期挂账未处理的债权债务;（2）应收医保费的核算是否准确、完整;（3）患者欠费是否能及时回收。

对应的内部控制措施：（1）定期对债权债务进行清理上报，并作好应收应付款的账龄分析;（2）对应收医保费实行 “双向三方审核”制度;（3）对于无法收回的欠款及无法支付的应付款项应及时报批下账，确证账务数据的准确性。

在实际工作中，因为公立医院的经济活动日益多样化、动态化，这就促使医院的管理人员还应定期开展内部控制的评价工作，并有针对性的提出改进方案和措施，监督完善措施的执行结果，才能促进公立医院内部控制体系的高效有序发展，真正发挥内部控制在公立医院管理中的有效作用。

参考文献

[1] 刘靖宇.医院药品管理内部会计控制探析[J].会计之友，2014，4： 58-63.

[2] 刘丹.公立医院内部控制框架设计及主要经济活动控制研究[D].北京：北京中医药大学社会医学与卫生事业管理，2012：39.