企业内部审计中计算机辅助审计的应用初探

董永恒 云南省临沧市耿马傣族佤族自治县审计局

引言：审计在企业管理中具有重要的地位，在传统审计中，审计管理人员只能通过纸质资料对审计内容进行查看，这种方式不仅工作量大，而且容易出现差错。自计算机技术在会计计算中得到有效应用，逐渐改变了企业审计的模式。为了适应企业审计方面的需求，如何在企业审计中运用计算机辅助审计，已经具有研究的必要性。

1 企业内部审计中计算机辅助审计的特点以及主要内容

企业的审计与国家各级政府以及金融机构的审计有所不同，其主要具备以下特点：1）了解企业内部情况。审计方与被审计企业常年接触，对企业情况较为了解，方便审计工作的开展；2）维护运营安全。审计方直接负责董事会，从而保证企业的运营安全；3）独立性高。企业内部审计始终面对企业内部审计工作，具有较高的独立性；4）任务较重。审计项目较多，涉及到企业经营管理的各方各面；5）人员较少。企业内部审计过程往往会需要组成审计小组来完成企业内部审计任务。

企业内部审计中计算机辅助审计主要内容包括：1）定期检查会计的资料，重点检查电算化会计账务处理情况；2）保证书面资料与机内数据的一致，重点审查账册的内容，需要保证账表准确性；3）审查企业内部历史数据的准确性，要防止一些非法修改数据的情况出现；4）对计算机辅助审计工具进行检查，防止其存在漏洞等。

2 企业内部审计中计算机辅助审计的应用

2.1 统计分析应用

统计分析主要依靠了统计学以及概率论的原理，该技术在企业内部审计过程中具有非常重要的作用。统计分析主要包含了回归分析技术、判别分析技术以及因子分析技术，统计分析在应用过程中，主要通过数学显式概率模型进行模拟假设，从而检测预想数据是否符合审计标准。在应用过程中通常将其用于对审计目标进行预测分类，当预测值与审计标准值存在差距过大时，可以预测值列为审计重点关注数据。

以某海关对企业审计情况为例，在对一些企业进行审计过程中，通过大数据进行系统分析过程中，发现其中有一个上市建筑企业，连续3年时间进口某外国产品用于建筑工程，据该企业上报信息称，项目需要进行4年，因此，今年项目并未结束，但是该企业今年却并未缴纳应缴今年的关税报关单的凭证，于是海关将其列为审计重点关注数据。在进行深入调查过程中发现，该企业确实未缴纳关税报关凭证，海关通过通知警告等方式，使其缴纳了今年二季度关税的报关单。通过大数据统计分析技术，海关能够从数量庞大的审计数据中分析出存在问题的企业信息，从而达到有效审计的目的。

2.2 关联分析应用

关联分析技术是指在审计数据中，查找数据项目集合或者对象集合之间的关联以及其相关性因果的结构。这种方式能够总结项目与审计数据之间的关联，并且将管理以事件或者关联的形式表现出来，从而达到审计的目的。关联分析技术通常以比例的形式表示，如“包含了甲、乙、丙项目的记录中，77%审计数据内容也包含了丁和戊项目。”在关联分析数据中，通过数字比例的方式，让人更能接受，而且能够直观了解到企业数据存在的关联。在关联分析技术中最常用的便是货篮分析模块，其能够通过数据的支持度以及置信度数据构成的框架，让审计人员对企业审计信息进行衡量。经过货篮分析模块处理的数据，能够直观显示出企业项目产品与购买者之间的关联。

在对企业的财务数据进行审计过程中，通过对产品的类型以及会计统计数据进行分析，便能够了解到产品与产品之间可能存在的联系，以此为基础，通过挖掘、查找企业内部数据信息，便能够发觉一些潜在的经济活动，为审计人员的审计工作提出更进一步的参考作用。以某烟厂审计过程为例，该烟厂生产计划为每年346吨，在进行审计过程中，审计人员通过关联分析技术对该烟厂烟叶的消耗量、生产能力以及职工加班信息进行关联挖掘，据审计人员了解，1千克烟叶在经过晾晒、烘烤以及加工后大约能够生产750克烟丝，而该企业在进行生产运营过程中，进购了500吨，经过计算大约375吨的烟丝，已经超过生产计划，但是考虑到企业预存烟叶等情况，审计人员结合生产能力信息以及职工加班信息，发现该企业存在小额度超计划生产的问题。通过计算机辅助审计关联分析技术的应用，能够有效将企业关联信息进行整合处理，并且使审计人员直观了解到企业存在问题的项目数据。

2.3 聚类分析的应用

聚类分析主要是指将物理或者抽象的对象进行整合分组，并且将其进行多个类别进行分析的过程。聚类分析应用于非常多的领域，其中包括数学、计算机、统计学、生物学等。通过聚类分析法能够有效识别审计数据中较为密集以及稀疏的区域，进而通过对照全局分布数据，能够了解全局以及各个数据之间存在的联系。例如：在对某企业进行审计过程中，通过聚类分析与关联分析结合使用的方式对企业进行审计工作，其中关联分析将企业存在关联财务项目进行统计，其中包括进料财务、盈利财务、税收财务等方面关联信息，其次，通过聚类分析，将企业的所有大项目资产下属项目进行系统分类，审计人员在进行项目系统分类过程中，发现分类中存在一个项目名称为：车辆统计。该项目下属项目主要包括企业车辆数量；企业车辆养路费；企业汽车保险费；企业汽车维护支出费用等，审计人员经过深入调查发现，该企业存在启用账外资产购买车辆以及支付其维护费用的现象出现。通过聚类分析，能够将信息进行有效分类从而能够展现出一些直观信息，为审计人员提供审计工作的便利。

2.4 孤立点分析的应用

孤立点分析能够对一些存在异常数据的审计对象项目进行数据挖掘处理，而审计人员通常将存在异常数据的审计对象信息叫做孤立点。孤立点中往往存在一些比较容易忽略的潜在信息。在审计过程中，通过系统标记出的待审计数据孤立点情况，能够了解到孤立点与整体数据存在的不同之处、差异数量等方面信息。孤立点在应用过程中，通常会与其他计算机辅助审计技术结合应用，如结合聚类分析，由于聚类分析非常适用于记录的数据较多、数据具有非常强的逻辑结构以及分类较多的数据分析，孤立点在使用过程中通常能够将分析结构中存在的不合理数据孤立出来，以方便审计人员处理。

总结：综上所述，计算机辅助审计已经成为企业审计工作必不可少的审计工具，为审计人员的审计工作提供更为便利的条件。根据本文分析可知，计算机辅助审计主要包括统计、关联、聚类、孤立点等方式，就目前而言，能够用于审计的计算机辅助功能依然较为单一，如果想要使审计工作更为方便，需要研究人员专研更多审计软件，为企业审计工作提供更多的方式以及更高层次的技术。