浅谈旅游文化企业纳税筹划的局限性及其改进

相敏

摘要：营改增新税制改革对企业发展影响深远，新税制下企业要主动适应纳税政策的调整。伴随着企业的发展，税负成为企业财务管理工作的重要内容。纳税筹划成为企业适应新政策，利用完善的方案达到节税目的的重要手段。而旅游文化企业作为第三产业服务业纳税筹划具有一定的复杂性，结合印象大红袍股份有限公司的税务活动，分析旅游文化企业纳税筹划的局限性，并根据最新是税收政策提出改进策略。

关键词：纳税筹划；旅游文化企业；纳税局限性；改进措施

旅游企业和文化企业联合的趋势日渐明显，2013年8月将文化创意服务全部纳入营改增范畴，并在旅游文化企业出现上市热潮后，旅游文化企业经济活动的背后隐藏着较大的税务风险。企业经营过程中面临的税务风险包括违法风险、财务损失和企业声誉损失，一定要做好纳税筹划，实现税务风险的合理控制，防范税务违法行为。

一、旅游文化企业纳税筹划活动的局限性

（一）风险问题

对所有需要进行纳税筹划的企业而言，税务风险管理都应遵循一条核心内容，即纳税筹划应该具有合理的商业目的，并符合商业规定。在很多人看来似乎是对企业纳税筹划形成障碍，实际上如何界定“合理商业目的”是具有一定难度的。企业进行操作的空间比较大。对旅游文化企业而言，在这一前提下进行纳税筹划活动也会有一定的局限性。由于纳税筹划是一种事前规划行为，这一行为的本质导致纳税筹划活动具有“预判”性，会引入时间风险。对旅游文化企业而言，国家优惠政策的调整变动同样会影响企业的纳税筹划，企业的纳税筹划一般实行年度规划，一旦筹划时期内出现政策调整，可能造成税务成本不降反增，带来税务风险。此外，企业进行纳税筹划的目标之一是减轻税负，若出现对政策误读或理解偏差将会存在偷税漏税的风险，在日渐严格的税务稽查制度面前，企业可能会由于对旅游文化企业政策理解不到位导致企业承担多出纳税金额几倍的罚金，这就违背了纳税筹划的根本初衷。而且对企业声誉带来损害[1]。在现行税制下，我国采用的税收征管模式为税负缴纳和稽查相分离，在企业完成纳税申报后，稽查机关才会对企业是否申报、申报的数量是否足额进行检查，而企业纳税人和稽查机关若对税务政策的理解存在偏差，往往使企业陷入被动局面，增加企业的纳税风险。

（二）策略认识问题

旅游文化企业纳税筹划认识不足，很多企业管理者认为纳税筹划是变相的偷税漏税，曲解了纳税筹划的宗旨。没有从财务风险、法律风险、信誉风险等角度进行多角度、全方位的考虑，制定出的纳税筹划策略一定存在其不合理性。进而违背了国家支持企业进行纳税筹划的本意，背离国家税收政策的立法意图。个别企业的政策曲解可能会降低纳税筹划活动的水平，无法发挥政策利用的优势。

（三）财税人员问题

企业纳税筹划对财务管理人员的专业素质和职业素养提出更高的要求，是一种相对高智商的策略规划活动，充分了解政策变化，掌握专业的知识，在确保会计资料真实完整的基础上，还应该规范企业财务制度，财务人员对会计准则应该十分精通，才能做好纳税筹划，帮助企业实现纳税筹划的效用最大化。此外，纳税筹划人员应该具备良好的沟通能力，和企业不同部门以及外部税务部门进行良好的沟通。对内使各部门了解纳税筹划的意义和作用，取得各部门的支持和协作。对外和税务部门建立良好的沟通关系，经常沟通政策变动和税务规定相关内容，及时掌握最新政策规定，使企业的纳税筹划符合税务机关的认同，并尽快实施。良好的内外部沟通是纳税筹划得以实施的保证，确保其合理性和科学性，避免不必要的时间、精力和资源浪费。

（四）会计制度和税法问题

我国会计制度和税法之间一直存在差异，二者的目标不同，进而导致观念和对应的执行手段不同。税收自身的固定性和无偿性，其最终目的是维护社会分配的公平，而税法的适时调整更是为了适应社会经济的发展。而会计本身对具有真实性、可靠性的特点，更好的提供真实的信息，供决策者使用。而税制改革环境下企业的纳税筹划提升了会计核算的难度，进而增加纳税申报的难度，对旅游文化企业而言，增值税和企业所得税核算最复杂[2]。对于印象大红袍股份有限公司而言，其主要的经营业务包含经营营业性演出、文化艺术交流和策划、旅游项目投资与经营、旅游项目策划与管理、以及家具、体育用品、建筑材料、计算机、办公设备的销售。税改之前营业税作为价内税，计算营业税金和附加一般不需要换算，核算比较简单。税改后实务操作中往往需要将含税销售额进行转换。并且纳税人身份的选择对税务处理和会计处理也是一项新的挑战。

二、改进旅游文化企业纳税筹划的策略

（一）组织培训和学习，了解最新的稅收政策和纳税筹划知识

税收法律法规的变化调整比较迅速，且国家地方不同规范文件会影响的旅游文化企业跨地区业务纳税筹划，纳税筹划的财务管理人员应及时了解政策变动，制定多种节税方案，并提出具有前瞻性的纳税筹划方案，经过反复的比较确定最优的筹划策略，结合旅游文化企业的经营范围、性质、行业特色，选择适合本行业的纳税筹划方案。通过纳税筹划方式的选择如利用纳税人身份转换巧妙避税。利用不同税种起征点、减免税等优惠政策，合理安排经营活动，达到节税目的。或者通过服务、劳务外包进行税负转嫁。旅游文化企业在与宾馆、景区相互提供劳务时，可以通过合同外包或者选择高作价、低作价甚至不作价的方式收取劳务费，调节关联企业间利润，实现税负转嫁。掌握会计准则的变动形势，不断加强专业知识的学习，降低企业制定纳税筹划的成本，及时总结学习纳税筹划的经验，提升税务筹划工作效率。

（二）规范增值税收集和整理

营改增后旅游文化企业的税负增减主要和进项税抵扣程度有关。企业应该尽可能通过合法的渠道取得正规发票，和具有开具增值税专用发票的企业建立合作关系，取得进行抵扣，降低企业税负，若没有进项抵扣，旅游文化企业自身承担的实际税负会略有提高。增值税在规定期限内认证，避免过期导致企业无法抵扣进项税额。规范管理增值税发票，识别发票真假。增值税具有国家法律规范，若开具假发票，涉嫌违法犯罪，因此，企业应配合国家做好“营改增”的工作，通过建设和管理财务共享平台，提高旅游文化企业票据管理水平，防范财务和法律风险[3]。

（三）提高企业纳税筹划水平

通过提高旅游文化企业纳税筹划质量结合旅游业发展趋势和国内行业调整方向，根据旅游行业特色，寻找纳税筹划切入点。旅游文化行业作为人力资源密集型行业，营改增后应加大人力成本控制，对于不能进行抵扣的劳务成本进行适当调整。通过规范劳务派遣合同，开展行业间的合作，形成聘用制的劳务交易方式，派遣劳务的合作公司便可以出具增值税专用发票，供企业进行抵扣。此外，通过合理的财务分析和预测，选择适当的纳税人身份，若企业没有把握获得足够的抵扣发票，应该选择是否成为一般纳税人，对纳税活动进行筹划。

（四）增强纳税人依法纳税意识，优化内部管理

旅游文化企业尽管得到国家优惠政策支持，但在经济新常态下，赢利空间逐渐缩小，多数企业存在经营亏损的情况。且企业内部多存在组织结构不完善、职能部门以及财税体系不健全的情况，营改增之后实施的法律和稽查制度和监管更加严格，若企业没有及时提升纳税意识，并规划筹划纳税活动，将会面临经营风险，经营不善，影响企业存续[4]。提高纳税意识，通过财税队伍建设，提高企业防范合同风险、法律风险、财税风险等提高员工专业度，并重塑内部流程，从企业内部管理入手，加强各个环节的监控，实施标准化合同和发票管理，达到规避风险，降低税负的目的。

三、结束语

旅游业是服务业的领头行业，目前国家对旅游文化行业的扶持政策还比较多，充分利用政策提供的机遇环境，发挥优惠政策对企业的支持，通过纳税筹划活动促进企业发展。面对旅游文化企业总体实力不强，经济效益和市场竞争力都有待提高的事实。以纳税筹划帮助企业实现利润最大化。提升旅游文化企业经营管理者的纳税筹划意识，正确的认识纳税筹划工作，不断完善纳税筹划制度，提升企业财务管理水平和质量，进一步促进我国旅游企业的纳税筹划活动规范有效的开展。

参考文献：

[1]王红梅.浅谈企业纳税筹划的局限性及其改进[J].中国乡镇企业会计，2017 （05）：45-46.

[2]金慧娟.“营改增”背景下的文化创意企业税务筹划——以江苏JJ品牌咨询管理有限公司为例[J].财会月刊，2016 （04）：43-45.

[3]孔翌.关于“营改增”下文化服务企业纳税筹划的探討[J].中国经贸，2014 （24）：274-275.

[4]潘卫东.纳税筹划视野下旅游企业税务会计处理的相关问题探讨[J].财经界，2014 （8）：252.254.