内部审计监督在交通运输业推进内部控制体系建设中的作用探讨

严琳

摘要：本文指出了我国的交通运输事业单位内部控制体系在建设领域的一些欠缺之处，包含内部控制环境缺失、内部控制体系不健全、信息化建设落后、缺乏熟悉内部控制体系又对业务专业熟悉的人才、相关领导对内控体系建设目标不熟悉，甚至不理解、内部控制体系建设完成度缺少专业性评价指标和内部控制体系培训机制不完善。指出了内部审计监督对交通运输事业单位内部控制体系建设的促进作用，包括通过内部审计监督，揭露内部控制环境不完善的状况，为行业内部控制环境建设指明方向；揭露内部控制体系不健全点，并指导完善内部控制体系；指明信息化建设工作目标，并切合内部控制风险点，做好控制措施；明确内控体系建设目标，为领导掌握目标完成情况打下基础；揭示内部控制体系存在的缺陷，促进专业性评价指标体系的建设。最后针对问题，提出了解决的对策。

关键词：内部审计监督；交通运输业；内部控制体系建设

面临严监管的形势，交通运输业行政事业单位需要接受形式多样的检查和监督，而交通运输部门则要通过加强规范建设来保证投资风险的减少，通过建立科学的内部管控制度来减少出错行为以及违规行为。强化单位内部的控制工程的第一步就是要理清内部控制的实质含义，它是行政事业单位防范内部风险的防火墙，是单位在合法合规的前提下完成即定工作目标的保障。

一、交通运输事业单位内部控制体系建设方面存在的不足

（一）内部控制环境不完善

行政事业单位的具体业务不尽相同，尤其一些机构较多的单位业务更加复杂，例如，交通运输部门既有运输管理、公路管理、海事管理、也有交通战备管理，还有一些类似设计院的下属单位等，它们所担当的具体职责天差地别，采取笼统的内部控制制度往往不能符合其业务特点，太过具体的内部控制制度试用范围又相对有限。因此，交通运输部门机关如何设置有针对性并符合特定区域特性的内部控制体系是其面临的一大挑战。当然还需注意，越是科学规范的内部控制体系对于相应的人员素质就有了更高的要求。由此可见，现代化的机关内部控制体系是全方位的管理水平的提升，需要协调好体制、人员、财务诸多方面的需求。

（二）内部控制体系不健全

运输交通行政事业单位财务岗位设置不合理，如基层单位等一人多岗、兼职任职的情况、下属机构人员互调使用，突击抽点人员集中办公等情况时有发生。因此，具体的业务决策者、经办人员、复核人员、以及财务管理人员分离机制得不到很好的体现，往往造成记账人员、监管人员互有交集，如此情况，财务会计控制容易出现管理漏洞。另外，由于岗位设置问题，财务收入支出往往不能及时的对账、核销，延期报账，财务责任不明确、“小金库”等问题都容易出现和暴露，忽略了内部牵制的重要性。

（三）信息化建设落后

通过相关的调查资料显示，相当一部分的单位在投身信息化建设的工程之前，对于此项建设在单位内部所起到的实际作用不甚了解，缺乏对环境的了解以及对控制流程的更新，很少对其部门的原有流程进行重构。而事实上，基于信息化管理的需求，单位的大部分流程已经与原有流程大不相同，在传统的工作环境中，数据在整个单位的传输都依赖数以千计的员工通过大量繁杂的人工作业方式来进行的，这个过程中，人员对于数据的管理和纠错比较容易，减少了错误排查和纠正的时间。而在信息化的管理模式之下，数据的输入方式已经完全靠程序执行来代替人工输入，这样执行的效率虽然很高，但是一旦程序出错，由此程序执行的所有数据输入都会出错，将对整个单位的数据信息管理造成非常恶劣的影响。

对数据的信息化管理，使得所在单位的大部分数据都将保存在数据库当中，而目前的信息存储介质是磁性物质，而这种物质在实际的使用和保存的過程中也比较容易发生损伤，甚至可能造成永久的损坏，这也就意味着存储在其中的数据容易丢失。如果这其中包含着该单位的重要数据，则可能会给单位造成相当严重的损失。即使单位用上了高级的信息管理系统，也不可避免的存在一些人为干扰因素导致数据的存储出现问题。一般情况下，所属单位的外部人员可以通过内部人员来访问单位的一些内部数据信息，在这个过程中就存在外部人员非法盗取单位数据的可能性，一旦发生这样的情况，将给单位造成非常致命的打击。鉴于外部人员获取数据的途径并不少，所以非常有必要对单位内部的数据进行良好的加密保护措施，并且需要在内部对于这些数据进行定期的检查和维护，如果数据出现异常情况或者变动，需要对数据库及时进行更新。

（四）缺乏熟悉内部控制体系、又对业务专业熟悉的人才

在信息化环境下，对人力资源的管理是个非常重要的任务，从理论上讲，管理要以人为本，根据一些调查表明，大部分的单位对于人员的管理都相对机械化，缺乏人性化的管理，很多单位在招人之后，发现引进的人员并不符合公司的需求，要不就是缺乏专业知识，要不就是缺乏实际作业能力，再不然就是缺乏虚心学习的态度，对于他们无法做到很好的管理。而单位真正需要的是那些既懂业务、又懂技术，甚至是懂管理的那种复合型人才。毕竟这种复合型的人才才是行业竞争的最大动力，现在单位的人员大部分缺乏最基本的控制基础常识，无法将理论应用到实际的工作当中，最终将会影响单位的内部活动。

（五）相关领导对内控体系建设目标不熟悉，甚至不理解

当前我国一些行政事业单位对于财务和会计管理的认识不足。以交通运输部门而言，厅机关以及下属的事业单位具体分工和管理职责都有所不同，但是在预算编制的时候，如果不能有清楚深刻的内部控制意识，单纯的认为其只是财务部门的工作，容易造成粗线条管控方式，甚至直接拿往年的财务支出预算进行简单更改，这种简单的管控方式不能较好进行财务预算细化，以致交通运输各部门不能有效根据各年度具体的行政和服务新情况进行动态调整，极易引起后续工作的展开受阻。例如，运输交通厅下属的公路管理局、运管局和路政海事管理局等所管辖的具体业务必然有所不同，编制预算的时候一定要进行区分对待，结合各自的行业业务特点进行内部管控，保障财务和会计工作高效运行。

（六）内部控制体系建设完成度缺少专业性评价指标

行政事业单位内部控制执行困难是我国政府机关在内部控制方面面临的另一方面的问题。这与我国机关单位的组织结构有一定关系，机关单位的财务部门在进行具体财务划拨、报账、记账等工作的时候，往往并不了解具体的决策和业务实施过程，因此，在内部控制的时候财务人员不能进行相应的监督和管控；另一方面，一些具体的财务会计支出，如接待费用、日常水电费用等更多的依然采取的是“实报实销”的传统财务管控方式，而内部控制机制被“架空”现象依然严重。可见，包括交通运输在内的各行政事业单位，不能较好的运用内部控制是当前在财务会计管控方面突出的问题。

（七）内部控制体系培训机制不完善

除了人员意识的不足，行政事业单位内部控制缺乏还表现在制度建设相对不足。首先，虽然我国政府的执政能力和执政水平有了显著的提升，但是与高效、规范的现代化管理水平还存在一定的差距，因此，行政事业单位的内部控制制度建管理水平还有待进一步完善；其次，鉴于我国行政事业单位的内部控制引入时间相对较短，各单位各部门并没有完全适应新制度带来的变化，并且财政部所颁发行政事业单位内部控制作为大纲性的指导文件，在具体部门实施过程中并未细化，造成了粗线条式的实施。因此，内部控制制度的不健全对于内部控制有着严重的影响。

二、内部审计监督对交通运输事业单位内部控制体系建设的促进作用

（一）揭露内部控制环境不完善的状况，为行业内部控制环境建设指明方向

單位要想强化企业的经营管理，内部控制是非常重要的管理方式，同时也是事业单位在日常的审计工作中的重点任务。单位的内部审计部门活跃于单位内部的整个经济活动当中，通过这些审计部门的工作，可以帮助单位很好的完成预期的经济目标。事业单位可以通过对单位内部存在的典型薄弱环节进行很好的监督审计，从而促进有关部门加强监管力度。

（二）揭露内部控制体系不健全点，并指导完善内部控制体系

信息化战略投资的重点在于需要把握各种各样的商业机遇以及商业性的投资活动。但是机遇与挑战是并存的，投资的过程中可能会出现比较大的风险，所以，在进行信息化的投资之前，还需要进行充分论证，但是，目前该单位尚未拥有自己独立的信息技术部门，所以需要在单位现有的技术设施的基础之上再进行专业信息队伍的扩充，与原有的审计部门共同进行合作监督，评估战略可行性，是否符合国家发展的实际需求，需要充分的考量该战略在往后实际的工作中是否具备可行性。能否在未来的风险评估中找准自己的定位，是否有足够的人力以及资源来应对。

（三）指明信息化建设工作目标，并切合内部控制风险点，做好控制措施

在事业单位内部控制建设中，单位在实际的运作过程中受到的干扰因素往往会很多，在这些因素中，既有内部因素的影响，也会有外部因素的干扰。事业单位的内部进行审核工作，可以很好的进行风险防御和控制，在实际的情况之下，可以结合各个单位的规章制度进行系统的整顿，并且以此为基础进行一系列的检查和审计工作，保证单位的控制过程可以很好的发挥作用。审计部门的审计结果可以进行归类整理，以便在往后相似的情况之下作为参考和依据，为以后工作更好的展开提供更好的保证，可以采取小组讨论或者是业务会议的方式进行沟通或者是研讨，从而提出一些建设性的意见。

（四）通过对内部控制制度执行情况的审计监督，完善单位内部控制机制

根据当前的违纪现象发生的规律，总结出主要的原因在于一些单位在执行国家相关法规的过程中玩忽懈怠，内部的控制机制不够完善，通过多内部控制的强化管理，可以很好的评估现有的制度的完善程度以及有效价值，审计工作的目的不仅仅是为了在经济活动中发现一些问题，还需要从中找出一些制度上的问题与漏洞，并对这些漏洞进行及时的填补与管理，从而加强单位的管理与执行效率，真正意义上的发挥内部控制的防御作用。

（五）明确内控体系建设目标，为领导掌握目标完成情况打下基础

审计工作在事业单位的重要作用不言而喻，而审计部门能否在单位内部正常的开展起来显得非常重要，所以需要尽早确立审计部门是事业单位中的重要地位。

信息化的管理，需要定期的加强风险管理，加强文化传输的力度，使得事业单位的内部人员对于审计的重要作用产生新的认识。事业单位需要尤其完善内部的审计机构，需要派遣专业人员进行系统信息的审计，审计部门的存在，需要单位赋予足够的权力，保证其在执行任务的时候可以减少外部阻力。在强化内部控制的过程中，需要完善的审计制度作为重要的保障措施，需要对财务以及制度的完善做好充足的准备，单位中的其他的一些组织任务和目标也需要进行系统的规划，然后向更高的管理层做出报告。在现有的信息化管理环境下，这与内部控制的关系非常巨大，这就需要借助信息技术来帮助管理，而这都需要有专业的审计人员的加入才可以圆满的将工作进行下去。

内部审计的质量在很大程度上受到审计人员的素质的影响，因为审计人员除了需要具备必要充足的专业知识，还需要具备一个专业人员应该具备的职业素养与操守，包括良好的人际沟通能力、良好的自我学习能力、敏锐的风险警觉意识等，所以，想要保证一个单位的审计部门能否发挥自身的作用，就需要从多个方面来强化审计工作的地位，提供上好的资源方可保证审计工作的很好的展开并且达到预期的作用。

（六）揭示内部控制体系存在的缺陷，促进专业性评价指标体系的建设

内部审计在一个事业单位中起到非常重要的作用，审计部门是一个非常可靠的监督机构，它会通过对内部机制的优化来提升事业单位的内部结构，找出其中存在的一些固有弊端，提出针对性的整改意见，制定出完善且有效措施来帮助企业克服存在的问题，加强内部建设，从整体上提升企业的运行效率。

三、改进交通运输业事业单位内部控制体系和内部审计工作的建议

（一）改善交通运输事业单位的内部控制环境

加强交通运输部门行政事业单位内部控制建设，需要不断加强和完善相关的制度体系建设。根据我国行政事业单位现状，财政部于2012 年和2013年先后出台了《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》，交通运输部门可以以此为纲，根据本单位各部门的具体情况进行进一步细化，制定出符合单位业务要求的内部控制制度，使内部控制相关制度建设真正做到有章可循。制度建设是最根本的建设手段，只有不断完善和规范相关制度，才能真正使得行政事业单位的内部控制建设落到实处。

（二）强化内部控制体系建设

审计部门的审计人员在其中的作用就是帮助在内部的控制过程中对于整个控制过程做评价，而审计人员在进行控制之前，还需要对审计的内容进行系统分析，以便尽可能早的发现单位内部存在的问题，并给出一些建设性的意见，防止在后期的发展过程中造成损失。在进行内部的管理中，需要按照实际的情况进行评价，从而更好的帮助进行内部体系的建设。

（三）进一步推进外部环境治理，为单位内部审计创造良好的外部环境和有力条件

1.进一步推进完善内部审计法律法规体系建设

行之有效的内部审计，是系统性建设的重要组成部分。审计工作在形式上是否合理将对内部工作的进行产生非常重要的指导意义。审计内容的正确性将对其能否正确的进行问题揭露产生非常重要的影响，在最初的制度审核阶段如果能找到问题的关键环节，并且提出一些建设性的意见，就可以很好的引起其他部门足够的重视，顺利的进行后期的管理，提升单位的管理效率。

2.进一步建立健全与外部审计的沟通协调机制

（四）以规范内部管理为本，提升交通运输事业单位内部审计质量和效率

1.努力争取单位领导的理解、支持和重视，为内部审计工作开展提供有力的后盾

政府单位领导的意志往往对于各项工作进展情况和实施效果有着决定性的作用。因此，要想在交通运输部门实施行政事业单位内部控制体系，首先应该加强各部门领导对于内部控制的重视程度，从各个机构的管理层做起，形成有效的向下辐射效果，在不自觉提升相关工作的效果；此外，还应加强有关于内部控制知识的学习，不仅要有相对完整的内部控制知识体系的全面了解，還要使其深入体会内部控制对于现阶段各项工作的重要意义，努力为今后在各个部门中落实内部控制奠定坚实的思想基础。

2.转变理念，为推进单位内部审计工作提供科学正确的导向

考虑到我国在单位管理上的管理模式与其他国家存在很大的不同，在目前的情况之下，需要将一切的管理计划立足于实践之上，需要更多的考量事业单位的内在使用需求，考虑到我国在这方面的发展基础非常薄弱，因此需要尽可能多的实践，此外提供必要的管理与物资支撑，包括充足的人力、物力以及资金援助。在大部分的事业单位看来，审计工作完全就是自找麻烦的一项工作，所以，对于审计工作存在天生的反感，对于这样的情况，就需要摒弃原有的管理理念，按照指定的程序进行审核，以增强部门的其他机构对该项工作的认同感，从而更好的发挥审计工作的作用。

3.努力提升内部审计人员从业素质，打造一流审计人才队伍

交通运输行政事业单位内部控制体系最终的关键点在于相关财务工作人员保障实施。鉴于我国交通运输部门内部控制体系人才队伍建设的相对滞后，人员素质参差不齐的现状，应努力提升相关人员综合素质培养。一方面，加强与相关制度建设规划部门的合作交流，使得交通运输各行政事业单位内部控制具体实施人员能够准确把握相关政策和制度；另一方面，在具体的控制实施过程中既要充分发挥有经验同志的作用，也要积极引进高素质的综合型专门人才，使得内部控制工作能够做的“实”、做的“好”。因此，人员的素质也会在一定程度上影响到交通运输各行政事业单位具体的内部控制实施效果。

（五）开展内部控制体系培训，加强内部审计与内部控制关键控制人员的沟通协调

交通运输各部门中财务部门是内部控制工作实施的主要部门，加强财务部门工作是从本质上提升其内部控制体系的建设，而作为内部控制工作实施过程中的重要环节——审计，也要发挥重要的监管作用。通过审计工作的实施，可以及时的发现财务会计工作中漏洞，纠正各单位财会工作中的违法违纪行为，保障各种资源的规范使用。所以，在不断完善交通运输各部门内部控制工作中，应注重财务和会计制度与审计工作的有效结合，加强各部门之间的通力合作，及时的进行信息的交流沟通，共同维护内部控制体系的有效实施。

（六）内部审计与外部审计相结合，从内部审计出发，采用外部审计的视角和方法开展工作，促进内控管理体系的提高

不断完善交通运输各部门预算，对于其实施内部控制有着重要的影响。完善部门预算制度，一方面应努力扩大部门预算的范围，努力将部门预算实施范围涵盖交通运输各单位、各部门的全部财务收支事项，并规范预算的追加调整程序。另一方面，应保障部门预算内容细化处理，努力实现其和交通运输各单位、各部门内部的责任预算深度融合，并严格控制部门预算的实施过程。行政事业单位会计人员的会计基础工作水平往往会严重影响单位的内部控制实施。因此，交通运输各行政事业单位应注重会计人员专业素质的加强，通过定期的培训考核来保障其专业素养能够符合内部控制工作的需求。