基于“风险解剖”的电网企业营销业务精准审计方法

吴秀贞

【摘 要】A公司作为承担省级电网运营的企业，应该始终把依法从严治企放在首位，聚焦公司经营发展的核心，电力营销业务作为公司的核心业务，始终是内控的焦点，管理的重点和风险的聚点，是内部审计关注的重中之重。A公司审计部经过多年的营销审计实务沉淀，充分利用计算机辅助审计方法，针对电力营销的内控与舞弊防范提出了“‘解剖式精准审计”的概念，并形成一套有效的工作体系，在电力行业具有极大的推广价值。

【关键词】计算机辅助审计；审计；管理风险

一、实施背景

1.公司主营业务风险管控的需求

近年来，A公司面临复杂外部经济环境和内部提质增效的双重压力，以及日益严格的内外部监管形势，电力营销作为电力企业的主营业务，特别是电力营销作为公司保障主营收入、保持稳定经营的关键环节，始终是公司领导层关注的重点，也是依法治企的重點之一。 然而电力营销审计往往面临着单位层级多、数据量大、信息化程度高、风险隐蔽、舞弊手段多样等困难；从审计结果的角度来看，同类违规舞弊行为重复出现屡禁不止，这是长期困扰A公司的难点、痛点。

2.当代审计发展趋势

当代国际审计界自 20 世纪 90 年代以来一直在悄然发生变化，随着企业所面临的经营环境发生重大变化，审计向更高阶段转型是整个业界的大势所趋，以风险为导向、以控制为主体、以增值为目标的内部审计新模式正在成为主流。

因此，公司审计部围绕审计“三化”理念（审计作业标准化、手段信息化、资源集约化），通过审计项目实践，研究总结一套在信息化环境及海量数据背景下，依托计算机技术，承接公司电力营销战略定位，贯穿组织架构、流程，以风险为导向的审计技术和方法解决上述问题，并编制相关标准化指导手册，使项目成果能够在新时代发挥最大价值。

二、解剖式精准审计赋予内部审计新内涵与新经验

A公司围绕电费管理的内部控制的薄弱点、管理的风险点，采用业务全流程风险评估与计算机辅助手段，研究适应信息化环境、海量数据与复杂业务背景下的新型审计模式和方法论，有效提升营销电费审计乃至整个审计工作的针对性。

1.解剖视角精准审计的主要内涵

（1）关键在“解剖”和“精准”： “解剖”即针对电费业务贯穿组织架构、业务流程，对电费管理涉及的管理漏洞、舞弊风险，基于数据、基于管理、基于典型问题，进行深入剖析。

“精准”即表明项目应用的审计方法充分借助了计算机辅助审计技术（CAATs），通过“数据审计、审计数据”的思路对问题和线索进行高效定位；利用长期审计实务经验进行准确分析；提炼审计成果有限服务风险防控。

（2）特点体现在“全面”、“深刻”和“精准”三 个方面：“全面”即对电费业务环节实现了全流程覆盖，不但包括量价费，还对其业务流程的前后端（用户申请、和财务核实）都覆盖到。

“深刻”即问题揭示深入透彻。通过审计剖析地市、县级供电企业的电费风险和内控漏洞，避免层次过高泛泛而谈，对问题和风险刻画更符合业务实际。

“精准”即创新审计方法，查找问题快；标准化作业，工作效率高；剖析到位，原因分析准；深度提炼，应用效果好。

长期以来，A公司一直将电力营销审计作为必审内容，在审计监督同时，审计部门也发现了传统审计模式对于电力营销审计这种信息化程度高、数据量大、风险点多、业务复杂的业务，受审计环境、技术手段和人员素质的影响，存在“以偏概全”、“大海捞针”的弊端，审计结果存在“散、慢、乱”的问题，缺乏总结提炼，缺少精准、高效的电费审计工作模式。

2.主要的创新实践点

（1）理念创新：提出“解剖式”审计整合作业的方法论、重大领域精准审计理念、营销电费风险“红旗标志”以及在线与现场结合的“O2O”审计模式。

（2）方法创新：即“解剖式”审计整合作业的方法论。“解剖式”审计系统整合作业是一套融合在线审计的常态化监控、审计工具的定点分析、计算机软件的精准解剖为一体的综合性审计信息化作业模式。

（3）手段创新：建立“FTA”（格式化、转换、分析）模式的审计数据分析及建模手段，能够通过多系统和工具支撑，建立了电费风险模型库，总结审计快捷方法与典型模型。提高了审计效率，有效地实现审计关口前移。

（4）模式创新： 一是以计算机辅助审计为支撑，建立“O2O”（在线和现场审计相结合）审计组织模式，打破审计项目的界限，方便与任期审计无缝链接，节约审计资源。二是通过“五位一体”强化对制度、流程和岗位的审计；审计后将典型问题按照“制度标准执行不到位”、“控制流程缺失”、“管理盲区或政策模糊”、“系统控制不匹配”四类，打破以往“就事论事”的局限性。

三、A公司基于解剖视角的营销电费精准审计实践

1.制定目标，突出“解剖”与“精准”两大关键字

按照“提出问题，研究方法，审计实践，优化提升”的总体思路，从公司对电力营销的战略定位出发，明确审计要达到公司管理目标，确定项目所采用的方法论、框架体系，突出“数据审计、审计数据”的核心理念、突出计算机辅助审计的应用，应用PDCA循环提升法、归纳演绎法、头脑风暴法等研究方法。

2.充分应用前期实践成果，快速确定风险领域

A公司根据公司电力营销的信息系统现状，并结合公司对电力营销的战略定位和业务目标，基于公司的组织架构和电力营销全流程，制定出合适的风险框架，包括风险等级的划分标准以及风险评估模型等，梳理审计重点，确定审计的风险领域。

3.设计审计程序和审计方法

设计一套细致、完整、可行的审计程序和方法是实施解剖式精准审计的关键。A公司制定审计计划需要基于前一阶段的风险评估结果，根据营销电费风险数据库，拟定以风险为导向的审计计划，并获得相关管理层的最终批准，确定各项审计任务所需的资源和具体执行时间。A公司涉及的审计程序和方法包括以下几方面的内容：

（1）做好內控测试，评估数据的可靠性。“基于数据‘解剖式分析的营销电费精准审计方法”中很重要的一步是对数据进行分析，要保证分析结果的准确性，首先要确保数据的可靠性。而数据的形成来源于公司内部控制的流程，因此为确保数据的可靠性，首先应该对公司的内控进行测试，从制度设计的完善性和执行的完整性对公司的内控做出评价。

（2）利用计算机辅助技术，抓取并分析大数据。成立计算机分析小组，根据审计目标、风险数据库、审计计划编写计算机程序，并按照审计指标规则，远程收集数据，形成数据集市。与此同时，通过全方位、多角度建立数据勾稽关系，逻辑推论并确定异常数据点及其可能存在的风险。

（3）基于大数据分析，提高审计查实效率。计算机分析小组通过非现场审计，提出风险疑点，指导现场审计组人员进行现场审计，通过抽查、阅读相关文件资料记录和关键人员访谈，获取新的审计线索对“异常数据点”进行判断。

（4）根据查实情况，“解剖”审计线索。现场审计组的人员通过深挖疑点，不断解剖新审计线索，最终确定“数据疑点”的性质，将“不存在问题”的“数据疑点”上报管理层，协助管理层对公司的业务变化进行判断，将“存在问题”的“疑点数据”上报公司，落实责任人，查错纠弊。

4.选择审计对象，执行审计计划

按照设计好的程序与方法，A公司审计组以“风险解剖、多维分析、精准定位、整改问责”的思路，一是采取静态审计与动态审计相结合；二是远程在线精准审计分析和现场核实的方式；三是通过省公司党组巡察工作，固化电费审计线索，查处问责了相关人员。取得了较好的审计效果，有效地挽回了电量电费损失。

四、结语

通过该项目，A公司审计部设计了依托计算机技术，围绕电力营销战略定位，研究一套贯穿公司组织架构、流程，以风险为导向的审计技术、方法和做法。A公司设计的营销审计典型问题库、电费舞弊风险“红旗标志”以及电费审计作业指导书纳入A公司审计部印发的审计工作手册用于指导全年电力营销审计工作。

参考文献：

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