浅谈管理会计在商业银行成本控制中的应用

杜海艳

【摘 要】我国商业银行为了能够得到更好发展与进步，必须加快引进国际上先进的管理理念和方法，成本控制是商业银行经营过程中较为有效的管理手段，也是管理会计的常用方法。为了能够更好地保障商业银行成本控制的效果和质量，本文就管理会计在商业银行成本控制中的应用进行了具体研究。

【关键词】管理会计；商业银行；成本控制

一、引言

近年来，随着社会的飞速发展，我国金融市场环境发生了显著的变化：商业银行面临的竞争变得愈发激烈，政府部门监督管理力度也在不断地增强。在这种时代背景之下，我国商业银行为了能够得到更好的发展与进步，必须加快引进国际上先进的管理理念和方法，其中就包含了管理会计这一手段，因为借助于管理会计能够进一步强化企业成本控制能力，促使商业银行获得更大的市场盈利空间。

二、管理会计在商业银行成本控制中的价值

1.能夠为银行提供真实可靠的产品服务成本信息

商业银行作为金融服务企业，其业务本身就存在较为显著的复杂性和综合性，在这种情况下，企业各项支出也就很难真正对象化为各项业务成本，从而无法对其盈亏情况进行核算，最终也就会对商业银行业务考核以及成本分析造成影响。可是，商业银行在成本控制过程中，借助于作业成本法就能很好地解决这一问题，因为其本身就是将资源消耗价值进行分解、同时分配给作业，之后再将各个作业汇集的价值分配给最终的产品以及服务，这样就能借助于资源的动因以及作业的动因，有效地将成本与产品服务有效的结合在一起，并且通过其发生的逻辑关系来进行合理的成本分配，从而也就能够确保成本数据的准确性和真实性，为银行提供真实可靠的产品服务成本信息。

2.能够进一步提升商业银行经营管理水平

商业银行要想得到较为良好的发展，就必须提高自身经营管理水平、降低企业经营成本，因为这样才能获得比较好的经济效益。商业银行本身就是为客户提供一系列金融产品以及服务的企业，而应用管理会计则能进一步降低商业银行成本，促使商业银行经营管理水平得到有效的提升。我国商业银行在发展过程中所实行的经营战略是统一法人领导下的统一计划、统负盈亏核算体系，在这种体制下如果还能积极应用管理会计就能进一步提升商业银行管理水平，并且借助这一管理方式可以对不同部门以及员工进行全面的考核。

三、我国商业银行成本控制现状分析

1.成本控制没有真正融入到商业银行业务之中

现在很多银行在发展过程中都明白了成本管理的重要性，也积极使用一系列的手段来降低费用、控制成本，可是目前，在实际成本控制过程中还是存在一系列的问题，首先就表现在商业银行成本控制没有真正融入到业务发展之中。商业银行经营管理本身就是一系列业务活动的总和，可是现在大多数商业银行在发展过程中还是使用传统的事前成本计划、事中成本计量以及事后成本核算的成本管理模式，这就很难起到有效地监督商业银行成本开支的作用，而且也不能很好地对成本精益管理过程进行追踪与调查，最终也就很难对业务进行管理和规划。

2.商业银行成本控制信息技术落后

在这个电子信息技术高速发展的时代背景之下，商业银行虽然已经有了较高的数据电子化水平，可是在信息系统的应用方面，主要还是局限于业务办理和绩效考核，并没有真正用来对其成本进行核算和控制。而且，商业银行要想真正实行管理会计，就必然要求各个部门为其提供各类信息以及数据，在对各个部门成本进行控制的过程中，还需要综合使用外部宏观环境、行业情形等资料，可是从目前商业银行综合运用外部宏观数据的情况来看，其信息技术还是比较落后，这也直接加大了管理会计成本控制的难度。

3.不能提供可靠的产品服务成本信息

商业银行要想真正有效提升竞争力，服务以及产品成本依然是其中关键的一点，可是就目前商业银行成本计算方式来看，还是很难满足商业银行发生的各项费用在服务以及产品之间合理分配的需求，很多间接的费用还是会按照交易量来进行分配。在这种情况下也就很容易出现分配不够合理、成本信息不够可靠的现象，最终导致商业银行出现决策失误，严重降低成本控制的效果。

4.没有重视本量利分析法

商业银行应用本量利分析法能够确保决策的科学、合理性，是银行正确处理资金量以及成本费用、利润之间关系的重要手段。可是，从目前很多商业银行成本控制现状来看，并没有对这一手段引起足够的重视，从而无法促使其价值得以有效的发挥，也无法明确商业银行的盈亏平衡点，最终也就严重降低了商业银行成本控制质量。

5.管理人员素质有待提升

商业银行成本控制质量要想得到提升，管理人员依然是其中的关键，而就目前情况来看，较多的商业银行成本控制管理人员的素质都有待提升：要么管理会计理念存在问题、要么信息操作能力不足，在这一现状之下商业银行成本控制质量也就难以得到有效提高。

四、管理会计在商业银行成本控制中的应用措施

1.做好商业银行内部控制

管理会计的主要职责就是为企业管理人员提供各类决策有用的信息，为了能够更好地发挥其效果，商业银行在发展过程中可以积极实施责任会计制度，根据内控的需要，将商业银行的管理部门重新划分成各个责任中心，借助于这一手段来实现商业银行内部控制目标，同时也能够获得更为良好的经营效益，最大限度地调动商业银行工作人员的积极性和主动性，让整个银行内部形成良好且有序的竞争局面。

2.积极实施全面成本管理

在应用管理会计的过程中，成本核算管理属于较为重要的一部分，也是管理会计较为重要的内容，所以在应用其进行成本控制的过程中，一定要结合实际，科学地对企业成本进行管理，同时还需要在实际管理过程中进一步发挥出全体工作人员的价值，这样才能真正实现经营管理层与基层部门成本控制目标，确保商业银行稳定发展与运行；而在进行成本核算管理的过程中，因为所有的产品和服务，并不能有效地借助于一种相同的成本管理方式来进行管理，所以也需要根据不一样的金融产品特征来确定不一样的成本管理方式，进而才能促使商业银行成本管理机制得以完善；除此之外，在积极实施全面成本管理的过程中，成本控制人员可以对商业银行成本性态进行合理划分，成本性态本身指的就是成本对于业务总量的依存关系，通过这一合理划分能够更好地明确两者之间的关系，能够将商业银行成本有效地分成变动、固定以及混合成本，这对于之后本量利分析法的应用效果有着较为显著的促进作用。

3.积极应用本量利分析法

商业银行在应用管理会计对成本进行控制的过程中，本量利分析法属于较为基本的一种方法，其主要是按照盈亏平衡点来对银行盈利情况进行分析，并分析其业务量、利润、成本等多方面的相互影响，然后以此来构建出较为良好的数学模型，从而真正有效地明确盈亏平衡点。比如，商业银行在贷款业务实施过程中，应用管理会计这一手段时，就可以积极运用本量利分析法对贷款业务量、成本以及利润等因素及各因素之间的相互影响情况进行明确。在实际应用过程中，在其他相关因素相对稳定时，固定成本与盈亏平衡点成正向变动，假设其固定成本较高的话，业务部门就需要更高的贷款业务量才能保本；而且商业银行单位变动成本与盈亏平衡点之间的变化也是正向的。商业银行应用本量利分析法能够确保决策的科学性、合理性，是银行正确处理贷款业务量以及成本费用之间关系的重要手段。

4.积极实施战略管理会计

在应用管理会计进行商业银行成本控制的过程中，还可以积极实施战略管理会计，其主要是对传统管理会计进行升级，在应用过程中将管理会计和战略管理有效地结合在一起，以此来进一步提升管理会计的应用价值。在应用这一管理手段的过程中，需要以长期性的规划作为重点，在事前做好预测分析，按照长远的发展目标、全局利益来做好企业内、外部环境分析，然后再结合竞争对手实际情况来为银行制定出可持续发展的战略目标，这样就能够更好地促进商业银行的发展与进步。战略管理会计本身就是将新产品开发、市场研发以及新产品定位作为重要内容，在实际应用过程中，需要对财务以及非财务信息进行分析，对自身所拥有的能力以及资源进行考虑，并从客户群体、竞争对手等多方面进行分析，以此来为商业银行发展提供更为有效且合理的信息。这样，商业银行在实际发展过程中就可以结合客户需求为其提供个性化服务，并打造出适合其需求的金融产品，最终也就能够进一步提升商业银行盈利水平，促使其得到更为显著的发展与进步。

5.做好管理会计信息建设

管理会计在商业银行成本控制中的有效应用，离不开充足的数据信息，可是从目前很多商业银行基础信息数据来看，还不能很好地满足管理会计的需求：现有的会计信息系统大多只是和会计、财务信息相关，对于管理会计信息方面却没有给予足够的重视；另外，还有部分商业银行，數据大多是存在于不一样的系统以及部门之中，造成信息不够集中，口径也不一样，这就直接影响了信息共享以及集中管理。为此，在应用管理会计进行商业银行成本控制的过程中，还需要做好信息建设，尽可能提高基础数据质量，积极推进管理会计的应用，以此来大力提升商业银行成本管控和财务管理能力。

6.进一步提高管理人员素质

商业银行在应用管理会计对成本进行控制的过程中，为了能够进一步发挥其作用，相关领导人员还应该加强对管理会计工作的重视，进一步提高管理人员素质。管理会计的应用和实施，本身就是一项长期和艰巨的任务，而且其与商业银行成本管理系统建设、管理模式调整以及业务流程再造等多方面都有着较为显著的联系，所以商业银行各级管理部门一定要及时转变自身工作理念，在发展过程中让所有部门的员工都参与到管理会计之中，并积极提高管理会计人员的专业素养。管理会计的应用本身非常复杂，只有高素质的人才能将其价值真正发挥出来，为此，商业银行在发展过程中一定要构建出较为完善的人才培训体系和建设高质量的管理会计人才队伍，通过合理的培训、教育来进一步提高商业银行应用管理会计进行成本控制的价值和效果。

五、结语

综上所述，管理会计在商业银行成本控制中的应用有着十分显著的价值，而其应用方式以及应用条件也具有多样化的特征，所以在实际应用过程中要想真正发挥出管理会计的价值，就必然要从实际出发进行合理的选择。为了能够真正做到这一点，本文从商业银行成本控制的实际出发，对管理会计在其中的具体应用进行了研究，希望能够以此来进一步保障商业银行的持续、健康发展。

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