浅谈企业集团的税收筹划

文/曹杰

浅谈企业集团的税收筹划

文/曹杰

新疆乌鲁木齐宝钢集团新疆八一钢铁有限公司财务部

随着经济的发展和税收制度的不断改革与完善，税收筹划越来越受到企业的重视，尤其是集团企业具有资产规模大，资金流量周转快、产权结构层次多，业务形式多样，经营项目多元等特点。因此，集团企业税收筹划具有更大的空间，筹划收益也更显著。本文通过对集团企业集团企业税收筹划的方法和内容进行分析，为集团企业税收筹划提出的对策及建议。

企业集团；税收筹划；效益最优

企业集团税收筹划是从集团全局发展出发为减轻集团总体税收负担增加集团的税后利润而作出的一种战略性的筹划活动。它是企业集团“在法律规定的许可范围内，通过对经营投资、理财活动当地事先筹划与安排，尽可能取得节税的经济利益。”

1 企业集团税务筹划的目标

1.1 集团层面税收负担最小化和税后利润最大化

通过税收筹划减轻税收负担，意味着能够增加企业利润，提高企业资本的回报率，进一步增强企业的核心竞争力。因此站在集团层面实现税收负担最小化是税务筹划的第一层目标。

1.2 资金成本最优化和纳税成本最低化

资金是有时间价值的，通过合理税务筹划实现推迟纳税，对于企业来讲无易于取得一笔无息贷款，企业集团往往业务量大，税款总额大，如果能推迟缴纳时间，企业的资金运作时间价值就很明显，因此合理安排推迟纳税时间是税务筹划的第二层目标。

1.3 依法履行纳税义务，实现涉税零风险

依法纳税是企业的基本义务，税务筹划的最低目标是恰当的依法纳税，规避纳税风险，规避任何法定纳税义务之外的纳税成本的发生，以及避免因涉税而造成对企业的名誉损失。

2 企业集团税务筹划的特征

企业集团税务筹划的特征是全局化，整体化。企业集团税务筹划的主体是企业集团这个整体，它是由多个法人实体构成的经济联合体，经济联合体中的每一成员在企业集团中即相对独立又相互关联，一方面企业集团可以利用集团内企业现行产业结构、经营范围和资金统一调度等日常经营活动，通过整体合理安排达到减轻税负的作用。另一方面是通过利用企业集团在战略选择、兼并重组、企业投资、分立合并、破产清算等方面所拥有的特殊优势条件，针对性的对其进行系统性的分析研究，研究企业集团在实际操作中使用一系列有效的税务筹划策略，选取最优税负方案，实现合理避税，确保企业集团的目标利益最大化。

3 企业集团税务筹划的基本思路

3.1 通过机构设置筹划，合理布局企业，实现税收优化

企业集团内有的公司盈利很高，需要缴纳所得税就高；有的公司处于亏损状态，未弥补亏损5年不能用完，就会作废。往往企业集团利润正负相抵不高，但所得税需按法人单位缴纳，总体税负增高。企业集团可以通过重组安排设立分公司，分公司不是独立法人，只就流转税在当地缴纳，利润由总公司合并纳税。尤其是设在同一地区的子公司，其设立子公司还是分公司合理税收筹划安排能带来更多的企业利润。跨地区税收筹划时，有必要考虑政府之间的税收平衡，防止出现税务调查等风险。

其次对于进项税额较大的子公司，如果后续无业务开展，采取注销清算方式，公司未抵扣的进项税则不能抵扣，将会形成损失。如果通过吸收合并方式注销，子公司未弥补的进项税也可以通过税务局出具进项税转移证明单转给吸收合并后的公司继续抵扣。

最后公司的重大资产购置与出售、对外投资、股权重组、兼并收购等方案，需经税务筹划人员作税负合理性分析，做到未雨绸缪。以最优成本方式开展业务。

3.2 制定企业集团转让定价，实现税负最优

根据税收优惠不同，不同区域的所得税税率也会不同。企业集团为谋求企业集团公司利润最大化，在企业集团各成员企业之间（母公司与子公司、子公司与子公司）购销产品或提供劳务所提供的关联交易价格上做合理的税收安排，使企业集团的关联交易价格在合理的范围内，尽可能让利润偏向于所得税优惠税率地区。关联企业之间互惠定价的方式主要有以下几种一是通过设备采购、产成品的销售价格影响产品成本、利润。二是在关联企业之间收取较高或较低的运输费用、保险费、佣金等以转移利润。三是通过关联企业之间的固定资产购置价格和使用期限来影响其产品成本和利润水平。四是通过提供咨询、特许权使用费、贷款的利息费用以及租金等来影响关联公司的产品成本和利润。

3.3 利用税收优惠政策和税法相关规定

税务筹划现行税法规定了许多税收优惠政策和许多特殊的税收规定，并且部分中有些条文显得模棱两可，可宽可严，执行时弹性较大。企业集团纳税筹划人员要认真研究这些条文的可筹划性从而达到节税的目的。例如：高新企业可享受15%企业所得税率的优惠，免税农产品经营者增值税优惠等等税收优惠政策，以及消费税单环节增税、研发费用可加计扣除等等相关规定都可以成为企业集团税务筹划的立足点。因此，利用这些优惠政策和相关规定并合理的选择运用，做好企业生产经营的税务筹划安排。如税法规定处于环境恶劣，使用磨损大的固定资产可采用加速折旧法。在企业盈利的情况下，加速折旧法有利于加速成本的回收，使后期成本费用前移，从而使前期的会计利润后移，延缓了当期所得税税款的缴纳。在企业亏损时，考虑到企业亏损的税前弥补的规定，如果某年度的亏损额不能在其后的纳税年度中得以弥补，那么加速折旧费用的抵税作用就不能发挥，此时需要合理延长折旧年限，以充分发挥折旧费用的抵税效应。

3.4 企业集团整体规划纳税期限，做到资金成本最优

不同时点的资金时间价值是不同的，对于企业集团推迟纳税时间就相当于企业取得一笔无息贷款，税额越大，推迟的时间越长企业获得的收益将越大。首先对于企业集团来说，往往每月纳税数额较大，如果统一规定纳税时间，尽量在税收规定纳税期限最后一天交税，可以降低资金成本。其次税法规定企业应该预缴税款中少交的税款不作为偷税处理，因此尽量使应税收入和应税所得在税法允许的范围内推迟纳税时间，为企业集团赢得有利的局面和时间，以缓解财务困难的局面。筹划可以选择适当的会计处理方法在前期多列支一些费用，后期少列支一些，或前期少列支收入，后期多列支，提前增加固定资产，利用租赁形式代替资产购置，推迟子公司利润分配的时间等等，但总体不突破税法要求的扣除标准，以达到合理调整利润实现时间的目的，从而整体推迟纳税时间。最后，企业集团存在大量关联交易，月末需对内部销售、采购发票进行核对，防止子公司销售发票开出已申报销项税，而集团内采购方未收到发票没有抵扣进项，总体增加当月增值税金缴纳。

3.5 建立企业集团基于信息技术的税收筹划系统

企业在进行税收筹划时，主要是在事前根据国家税收法律的差异性，对企业的融资、经营、投资等理财活动进行科学地筹划和安排，实现税收筹划的目的。这就要求集团及其成员企业要建立一个运行良好的税收筹划系统，不仅可以保证国家政策、税法、会计制度等相关法规的及时传达、学习及税收筹划活动的顺利开展。如企业通过数据共享及时对子企业税收状况进行分析，通过数据挖掘找到税收筹划点。其次企业集团业务范围广，涉及业务类型复杂，有利于企业培训具有综合筹划能力的税务队伍，企业集团应该及时总结企业税收筹划案例，通过案例分享、总结税务筹划经验，案例宣讲提高财税人员筹划能力。

税收筹划是集团企业经济效益的一个增长点，在企业战略发展中起到重要的作用，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，集团企业要做到未雨绸缪,不断加强税法及税收筹划知识的学习，不断提高税收筹划水平。税收筹划的目的不仅仅是节税,还要与企业总体的管理决策相适应,与企业战略相结合,只有这样,才能真正做到节税增收。达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。