企业舞弊与反舞弊的国际理论研究

文/高洪印，山东科技大学财经系

1 引言

随着我国社会经济的不断发展，生活水平的提高，人们的思想也发生了相应的改变，逐渐被市场经济所影响，更加注重个人利益的追求，因此企业中的舞弊现象也相继增多，国际中在企业舞弊和反舞弊方面的理论发展的较为成熟，本文就国际中的一些研究理论进行了简单的探讨，具体情况如下。

2 企业舞弊的三角理论

2.1 压力的影响

压力是产生企业舞弊现象的第一要素，是舞弊者的行动根源，不管是什么类型的企业，其中的舞弊行为一定都是由于某种压力造成的，只是压力的表现形式有所不同而已。由于个人利益而进行舞弊的压力可以分为以下四种类型，一是经济的压力；二是不良癖好的压力；三是工作上的压力；四是其它方面的压力。据调查显示，头两种类型的大概占到发生概率的百分之九十五。经济压力对于大家来说比较容易理解。至于不良癖好的压力则是指舞弊者自身有酗酒、吸毒、赌博等不良嗜好而产生的压力，同时也和经济压力拥有密切的联系。工作压力就是指业绩较差，对工作不满，对升迁希望过大等原因而形成逆反心理，上述几种压力会使舞弊者通过一定的手段在公司资产中得到不合法的补偿。其它压力就是自身的不满足或是伴侣的不断要求等。

2.2 机会要素

机会要素主要是指一种不会被发现舞弊现象的时机，形成这种时机的原因主要有以下六个方面，一是没有完善的内部控制，导致相关管理人员无法发现企业中的舞弊行为；二是没有一定的标准来对工作质量进行准确的判断；三是没有建立相应的惩罚机制；四是信息流通的不对称；五是管理人员缺乏管理能力和管理知识的不足；六是企业内部没有建立完善的审计制度。缺乏相应的惩戒措施，会让舞弊者产生侥幸心理，缺少威慑力。信息流通的不对称主要是指舞弊者掌握的信息要多余企业的管理者，使管理者察觉不到自己的被骗处境，无法发现舞弊行为。

2.3 借口的产生

在舞弊者遇到压力，找到机会后，还有最后一个造成舞弊行为的因素，那就是借口，也就是舞弊者找到进行舞弊的理由，让他的舞弊行为满足其自身的行为准则和道德观念，无论这个借口是否合理。企业中的舞弊者经常使用的借口包含我是出于善意的目的，使用的途径是合法的；凭着我的工作贡献应该得到更多的报酬；在这个过程中不会出现被害者；这笔资金只是暂时借用，早晚有一天会还回来的；这是公司对我的补偿等等。

3 企业反舞弊的四层次机制

3.1 高层的管理理念

公司的管理理念在很大程度上影响了企业的环境，企业舞弊的现象通常会受到相应舞弊性环境的影响，具体可以体现为企业非书面及书面的管理制度等。合理书面管理制度是预防舞弊性财务报告的重要环节。为了制定和传播科学合理的管理思想，上层人员必须能够判断和辨别造成企业舞弊现象的各种因素，同时建立内部控制体系，以保证能够在第一时间发现舞弊现象并进行及时的治理。除此之外，建立合理的规章制度是企业预防舞弊现象的前提，只有建立完善的书面管理制度才能为企业的工作人员建立起良好的道德准则，规范员工的行为举止，引导企业员工朝着正确的方向前进，从而提高企业的运行效率。

3.2 业务经营的内部控制

内部控制就是由经理人、董事会以及其他参与人员共同组成的实体组织，为了实现共同目标而提供相应的保障的过程，其中目标包括合法性、财务报告的可靠性和企业经营的效益等方面。其中内部控制系统是由五个联系密切的要素组成的，分别是信息沟通和监控、控制活动、风险评价和控制环境。控制环境是基础要素，确定了公司整体的管理思想，包含了组织结构、经营风格、管理哲学等是多种因素。其他的四种元素则属于企业中的第二道防线。风险评价的前提是树立明确的目标，控制活动则包含了各种程序和政策，例如记录、资产、授权、业务分工等方面的安全和认可。内部控制中的各种因素之间互相联系，配合密切，形成一个有机整体。任何一种因素的缺失都会造成整个控制系统的失败。

3.3 内部审计

客观有效的内部审计有利于防止企业内部舞弊性财务报告的产生。企业中的审计委员会和审计人员的报告渠道、地位、组织、资格等都应该保证内部审计工作的客观性和有效性。由于内部审计人员和企业高层之间的联系更为频繁，所以可以轻易地察觉到公司中的危险信号和管理理念。他们可以通过预算差异、定期报告、贷款审批、交叉审批以及适当授权等手段，及时规避相关的舞弊行为。内部审计人员还能对敏感性支出进行审查，例如广告费、咨询费、诉讼费等。这些都能提高企业对舞弊行为的防范功能，同时也帮助内部审计人员建立起明确的道德准则。

3.4 独立外部审计

外部审计是企业反舞弊中的最后一道防线，注册会计师具有独特的防线功能，那就是独立、公正、客观的鉴证地位。整体来看，其他三道防线都直接或是间接地受到管理局的控制和监督，是组织内部防线的一种。但注册会计师却是同受审对象分隔开来，是企业外围的防线。实际上，注册会计师进行的独立、公正、客观的鉴证活动是社会公众和司内部管理局的参考基础。对于企业反舞弊而言，公司的管理层当然想找出自身没有发现的控制系统中的舞弊行为或是薄弱环节。至于企业员工则希望在注册会计师发布的报告中没有舞弊行为的出现。总之，注册会计师是企业反舞弊行为的最后防线，承担了较大的社会期望。

4 结语

综上所述，随着经济的发展，人们生活水平的提高，人们的野心和欲望也相继增长，而在个人因素和其他因素的影响下就出现了企业中的舞弊现象，企业中的舞弊现象阻碍了企业的正常运转，因此，需要相关管理人员找出企业舞弊现象的原因，进行有效的改革，减少企业的舞弊问题，从而保证企业的健康发展。