经济责任审计浅析

陈正宏

江苏捷宏普勤会计师事务所有限公司 江苏南京 210000

经济责任审计不同于常规的审计。常规的审计主要关注维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，重点关注的是被审计单位和国家的经济秩序。而经济责任审计主要关注的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位及所属单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据，本文从审计要点及实际审计过程中存在的问题进行了简要阐述[1]。

1 经济责任审计应关注的审计要点

1.1 任期内企业战略规划及“三重一大”执行情况

企业战略规划主要指：战略目标、发展规划、商业模式、投融资规划、市场规划、产品规划、运营规划、人才规划、薪酬激励、盈利分配。

“三重一大”主要指：重大资产购置或处理事项、重要干部任免、重大项目投资决策、大额资金使用。

审计重点关注企业战略规划制定情况和“三重一大”执行情况。

1.2 任期内企业财务、经营及其他情况

具体包括：

（1）重点关注资产负债率是否偏高，正常负债率为70%，过高的负债率将会给企业带来较高的财务风险。

（2）重点关注国有资产是否得到了增值保值，如果没有得到增值保值，分析是什么原因造成的。

（3）重点关注上级主管部门或集团公司下达的绩效目标是否完成，应上缴的收益完成情况。

（4）评价任期内对自然资源资产、生态环保及可持续发展的影响。重点关注是否采取了措施、实施了应对方案、取得了认可证书等。

1.3 任期内遵纪守法及党风廉政情况

具体包括：

（1）遵守有关法律法规和财经纪律情况，重点关注是否存在违反合同法、招投标法、会计法、税法等法律法规的情况。

（2）遵守有关廉洁从业规定及“中央八项规定”情况，以及厉行节约反对浪费和职务消费等情况，重点关注其在任职期间是否存在超额领取薪酬的情况，在三公经费、八项费用方面是否存在违反规定的情况。

（3）履行有关党风廉政建设第一责任人职责情况，重点关注其在任期间是否存在需要承担领导责任或第一责任人责任的情况。

1.4 任期内企业内控管理情况

具体包括：

（1）重点关注企业是否建立、健全法人治理结构，法人治理结构运转是否正常。各项制度是否建立，已制定的制度是否得到了执行，执行是否到位，是否存在制度只上墙不执行的情况。

（2）对所属企业的监管情况等。重点关注对子公司的管理方式（一体化或派驻人员管理）、考核方式、收益收缴方式。

2 实际审计过程中发现的问题。

笔者结合实际审计过程中经常出现的问题，进行了归纳和总结，现列示如下，供大家学习，同时也起到一个抛砖引玉的作用。

2.1 在招投标、合同管理方面存在的问题

（1）存在拆分标段，规避公开招标的情况。如某公司办公楼装修工程，总造价为720万元，该公司将1、2、3、4层楼分别作为一个标段进行竞争性谈判，规避了公开招标。

（2）签订阴阳合同。某中标单位中标价为1,600万元，送主管部门备案合同为1,600万元，但实际与建设单位签署并执行合同为1,480万元，形成事实上的阴阳合同。

（3）合同的签订存在未实质响应招标文件的情况。如某公司招标文件格式合同中规定，无预付款，待项目结束后支付工程款的65%,但实际签订的合同中约定进场前支付预付款10%，每月按进度支付工程款的85%，实际签订的合同与招标文件中的合同未能实质性响应。

2.2 对外出租、对外投资、对外担保、资产购置、资产处置等履行程序不够规范

如没有董事会议事程序、缺乏评估等第三方认证、没有按照规定程序上报审批、投资超概、投资前未进行可行性研究及风险的评估工作、未能采取积极措施止损等[2]。

2.3 财务管理、核算等方面存在的问题

（1）执行现金管理制度方面存在问题。现金管理未执行内控管理要求，存在公对公采购时，以大额现金形式报销办公用品、劳保用品、招待费用食品费的情况。

（2）存在使用不合规发票报销的情况。如某公司在审计检查中发现存在发票抬头为个人、顾客或者未填写发票抬头的情况，这些抬头不规范的发票均属于不合规票据。

（3）执行各项报销费用报销标准不够严格。如存在超标准报销招待费用、超标准报销差率费用、住宿费用。

（4）对已使用的资产多提或少提折旧或摊销，对已出现减值、损失、跌价的资产，未提或少提减值准备。

（5）提前确认收入，如提前确认部分技术服务收入、提前确认未完工项目收入、提前确认房产销售或租赁收入等；延期或不确认收入，如延期确认煤货物销售收入、未按规定将拆迁补偿款等确认为收入、对已竣工结算的承包项目未确认收入等。

（6）其他事项，如交通补贴、列支年休假补贴、列支节日补助等未纳入工资总额核算，对采购业务重复记账或预估入账、合并财务报表时内部交易抵销不充分，造成多计资产和负债，关联方及交易披露不完整、合并范围不准确，违规列支应由职工个人承担的保险费用、因违反税法等法律法规导致罚款等[3]。

总之，经济责任审计作为干部管理监督机制的重要组成部分，对促进领导干部依法履行经济责任、对反腐倡廉、对考核使用干部都具有重要的现实意义。