试析衍生金融工具会计核算及信息披露

文/高申媛，湖南大学工商管理学院

1 前言

随着我国资本市场的不断发展，衍生金融工具已经开始在金融交易领域得到了应用。现阶段金融领域常用的衍生金融工具包含有期货合约、期权合约和远期合同等多种内容。在金融交易领域，衍生金融工具可以在控制企业融资成本的同时，发挥出降低财务风险的作用，但是在资本市场环境持续变化的情况下，实体经济的衰弱，会让衍生金融工具的应用风险有所增加。重视金融衍生工具的信息披露，可让衍生金融工具更好地满足我国金融市场的发展需求。

2 衍生金融工具在会计核算与信息披露方面的问题

2.1 无法全面反映衍生金融工具的会计信息

衍生金融工具的信息披露形式分为表内信息披露和表外信息披露两种形式。表内信息披露的内容包含有资产负债表、利润表及所有者权益表等经由会计确认的具体项目[1]。公允价值变动所形成的利益获取及利益损失也可以包含于表内信息披露之中。表外信息披露涉及到了金融工具的分类方法、确认条件终止确认条件及金融资产、金融负债的公允价值等内容。借助根据我国衍生金融工具的发展现状，现阶段相关单位只能借助会计报表附注及其他报告形式进行表外披露。衍生金融工具长期以来形成的特殊性与复杂性是导致这一问题的主要原因。现行会计准则已经对衍生金融工具的含义进行了详细描述，但是在在传统资产负债表和利润表的局限性的影响下，衍生金融工具实际应用过程中产生的未实现损益会表现出难以在现行利润表中加以反映的问题。

2.2 衍生金融工具计量属性所造成的数据波动性

衍生金融工具的计量标准为公允价值。一般情况下，市场经济领域中的公允价值是交易双方在遵循公平交易原则和平等自愿原则的情况下所确定的价格。波动性是公允价值在市场经济领域的主要缺陷。在公允价值波动性的影响下，衍生金融工具的数量会所做市场行情和估价方法的变化而产生一定的差异，此时公允价值的变化会要求人们对金融资产进行重新计价。账面价值的波动性会成为衍生金融工具计量属性所导致的数据波动性的反映。

2.3 会计信息披露的滞后性

会计信息质量具有着实时性特征。衍生金融工具对会计信息披露有着较为严格的要求。现阶段会计报告表示的披露时间以月、季或半年为单位，这一披露方式与衍生金融工具信息的及时性之间存在这一定的矛盾。二者之间的矛盾会让衍生金融工具的披露时间表现出滞后性，进而给决策者的决策需求带来不利的影响。

3 加强衍生金融工具会计核算与信息披露的措施

3.1 在财务报告中增加披露金融工具的有关信息

根据衍生金融工具的自身特点，会计信息的使用者需要在了解大量的会计信息的基础上，了解投资项目的具体情况。因而信息供应者需要为人们提供全面化会计信息，如信息提供者持有某类衍生金融工具的目的、衍生金融工具的价格风险和风险防范能力等内容。在财务报告中增加披露金融工具的相关信息，可以让信息使用者对金融工具进行合理分析，并在对衍生金融工具的应用意义进行充分掌握的基础上，做出科学化的决策判断。

3.2 衍生金融工具披露形式的改进

随着社会经济的不断发展，会计信息的变化速度已经呈现出了逐渐加快的趋势。在衍生金融工具在金融领域广泛应用的情况下，会计信息使用者对会计信息的时效性要求也有所提升，衍生金融工具披露形式的改进，是提升衍生金融工具的信息披露效率的有效方式。在信息披露方面，风险价值披露模式是会计信息披露过程中的重要内容，在风险价值的计算分析过程中，相关人员可以对传统化的风险计量模型进行改进。针对传统风险计量模型存在的局限性，人们可以在结合其他风险信息模型的基础上，掌握风险信息。

现阶段我国衍生金融工具仍处于初级发展阶段，金融市场准则缺乏成熟性的问题会给衍生金融工具的自身发展带来一定的制约。相比于国内金融市场，国际金融市场所构建的信息披露机制具有着全面化与规范化的特点。在衍生金融工具市场的全球化发展趋势的影响下，我国也可以通过吸收借鉴国际先进经验的方式，促进衍生金融工具披露形式的改进。在加强国际合作的基础上，我国可以通过发达国家或地区在衍生金融工具方面所制定的准则和制度进行吸收借鉴的方式，降低我国创新有关准则的成本，进而让我国根据本国国情制定具有显著效果的信息披露体系。

3.3 财务报表结构的完善

完善化的财务报表结构可以为会计信息的有效披露提供保障。在财务报表结构优化过程中，人们可以根据流动性与金融性特点，对金融项目进行分类，并要跟健康金融性项目分类的依据与优势，对传统财务报表结构进行完善[2]。

3.4 坚持逐步完善的原则

根据前文论述，相比于发达国家，我国资本市场在信息披露方面还存在着一定的差距。资本市场的发展与完善，对会计信息的披露质量有着较为严格的要求。衍生金融工具会计核算及信息披露工作开展过程，相关单位也需要在遵循逐步完善的原则的基础上，促进信息披露水平的提升。

4 结语

衍生金融工具在资本市场中发挥着至关重要的作用。它可以让投资者在较少成本的基础上，实现一定的投资效益。为保证衍生金融工具的时效性，相关人员需要对衍生金融工具在会计信息披露方面存在的缺陷进行明确，并要在完善财务报表结构的同时，改进衍生金融工具的披露形式。