论中小企业的应收账款管理

孟小荣

应收账款作为一种促销手段，对企业的生产经营有一定的积极作用。可以分为两点：扩大销售和减少库存。赊销对企业销售产品、提升企业竞争力和开发新市场都有很重要的意义。企业由于持有库存会增加很多额外的费用，如管理费用和保险费用等，相对的若是企业持有的是应收账款，则可以避免这笔费用的支付，在减少库存的同时又节省了开支。但是绝大多数中小企业缺乏完善的应收账款管理意识和机制，管理方式也很单一，导致对应收账款的收回和追讨都缺乏相应的措施，造成了应收账款的坏账。此时，应收账款就对企业的生产经营造成了一定的危害。

一、文献回顾

许雅玺（2011）认为，应收账款的产生，不外乎两个原因，一个是外部原因：企业是为了扩大市场占有率，以增加销售。现在市场竞争激烈，企业为了出售产品增加收入，减少费用，同时又能增加企业的流动资产的目的，往往会采用“赊销”的手段。“赊销”就是延后付款，导致企业不得不持有应收账款。第二是内部原因，就是企业人为的虚设应收账款，如此做的目的是为了虚增利润。

所以对每个企业来说，应收账款是不可避免的，但同时应收账款的设立自然有它的用处，更好地管理应收账款，可以为企业创造更多的价值。因为应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。（胡雷，2011）

简单来说，就是希望通过这种信用政策，社区获得的利润将高于他所付出的成本。但这也是有条件的，如果社区销售的前景良好，并且它所持有的应收账款的回收率高，那么就可以进一步运用社区的信用政策，扩大赊销量，为社区获取更大利润。

二、我国中小企业应收账款管理问题分析

（一）应收账款金额大，坏账发生可能性大

国家统计局数据显示，国内应收账款的数额在2015年已经达到了26万亿。2015年上市公司年报的发布，应收账款作为一个重要的财务指标，备受关注。通过东方财富网Choice金融终端数据统计显示，678家上市公司应收账款合计5594.98亿元近5600亿元，相比2014年同期增加了近350亿元。并且有9家上市公司的应收账款超过百亿元，并且应收账款是在同比增长的。在净利润巨亏的情况下，应收账款却仍在大幅度上升，这些情况与当前宏观经济增速放缓，部分企业在应收账款的发放上存在一定放松有关。赊销给企业带来销售量和利润的同时，增加了一部分货款不能收回的风险。在疲弱的经济环境下，中小企业又要面临成本费用的压力，盈利空间又受到了阻碍。

与此同时，央行在2015年9月发布了《2015年第二季度支付体系运行总体情况》显示，信用卡不良率在不断攀升，到第二季度末，坏账总额达到了337.33亿元，相比第一季度增加了17.65%，半年未偿信贷率（未偿信贷总额占期末应偿信贷总额）也就是坏账率达到了1.21%，比第一季度增长了0.09%。我国中小企业的坏账率高，严重影响了资金不足的中小企业的经营。

（二）应收账款账龄偏长，坏账风险大

在15年年报的上市公司数据中，678家近5600亿元的应收账款中，1-2年的应收账款账龄占据了主要的部分。我国中小企业的应收账款收回期平均为3-4个月，是西方国家的3-4倍，甚至还存在着大量的超过5年没法收回的应收账款。

部分中小企业的管理人员为了账面上的盈利，表示企业的业绩良好，坏账比例少，将本应该做坏账处理的部分应收账款仍放在应收账款名下。很多中小企业在竞争中经营不利，大量利用不良风气，应收账款的过度增长必然会产生大量的呆账、坏账。大额的应收账款加上应收账款的回收期较长，使得中小企业的资金使用率极低。应收账款的“老龄化”，企业不得不随时间推延将应收账款转变为坏账，庞大的欠款使得企业的发展得到了遏制，企业的坏账金额越来越大，账龄越来越长，大大增加了坏账的风险，变成了企业破产倒闭的一个大隐患。

（三）应收账款周转率较低

应收账款周转率是企业用来反应应收账款的回收速度和运用效率的指标，也是反映企业管理能力和效率的重要指标。应收账款周转率越高，在一定程度上可有效地减少收回应收账款产生的费用和导致坏账产生损失的风险，也相应地增加了企业资产的收益能力。但是在上市公司的年报数据中显示，企业的应收账款周转率在逐年呈现下滑的趋向，这说明了企业的应收账款的收回速度在减慢，也直接说明了企业的应收账款管理效率在降低。

并且企业的应收账款作为一项资产，是不能进行出售和抵押的，对于没有到期限的应收账款，哪怕是已经到了收款期限但是对方顾客公司不愿意进行支付或者故意拖延不支付的应收账款，企业除了尽全力催讨外，只能进行挂账。从应收账款的产生到收回，需要经历很长的时间，在这段时间内，资金长时间被对方占有，企业无法运用这笔资金，降低了应收账款的流动性。

三、问题根源分析

（一）企业综合竞争力较低，计划制定过于激进

市场经济的快速发展加强了同行业间企业竞争力度，往往在这个时候，企业为了提高产品销售额和占有市场份额，赊销手段首当其冲，尤其是企业需要推销新产品时。赊销对于企业开拓新市场来说具有不可磨灭的作用，而这也是企业应收账款金额不断增长的原因之一。但是中小企业的研发能力、产品质量、和综合管理能力不高，在市场上的综合能力不强。中小企业为了在国有企业和知名度高的企业中脱颖而出，利用低价来占据市场地位。

东珠景观在2013年末和2014末的应收账款占资产的比例为9.41%和23.29%，远远高于了同行业的水平，公司的应收账款面临无法收回的危险。企业应收账款的比重每年逐渐快速增长，然而据报道，东珠景观近年来承担了多个大型项目，有8个超过亿元的，最大金额高达10亿。在企业的存货构成中，已完工未结算工程量是存货最主要的组成部分，此时如果客户的财务状况恶化或者无法按期结算，就会造成大量的应收账款成为坏账的风险。

为了使企业快速在市场中占据一席地位，往往战略制定过于激进。虽然企业销售额在不断的上升，呈现发展前景光明的态势，但是大量的流动资产被客户占据不能及时收回，并有可能造成不能足额收回的征兆。降低销售、延长应收账款的期限等不利于企业发展的方式，增加了应收账款的风险、坏账的风险。

（二）风险意识不强，应收账款管理不当

在我国很多中小企业都没有风险防范意识。风险意识的缺乏，使得中小企业对销售和应收账款都没有专门的岗位部门岗位，也没有健全的应收账款管理制度和流程，即使有相关的政策，企业的执行力度也不够强。在企业内部中，管理者往往只关注销售而忽视了对应收账款管理的规范化。在赊销前对客户没有进行深入的资信调查，没有对客户进行信用等级分类，没有对客户的历史还贷记录进行跟踪审查。在合同签订和票据的开收不规范，存在着很多风险点，使得客户最后利用法律漏洞对应收账款进行赖账，造成了损失。对于逾期的应收账款选择了放任的态度，没有引起足够的重视。对应收账款的催收力度不够，处理也不够果断二而导致了应收账款金额的增大，风险的加剧。

（三）资信评估系统不完善，盲目信任客户

2015年，西安的一家中小企业——洗浴公司西安真爱，该公司应收账款前五大客户中有地方知名国企（陕西建工集团五公司）、股份制商业银行（恒丰银行西安银行）等大客户。并且根据官网信息，陕西建工集团五公司的欠款中，2-3年账龄的欠款金额为21428元，3-4年账龄的欠款近20万，最长的账龄为4-5年欠款近两万，三类账龄的欠款合计约23.12万。而且最近三四年来，恒丰银行西安分行每年都有欠款，最长的为3-4年。

（四）单纯追求眼前的利润最大化

利润最大化是中小企业追求的财务目标，也是用来衡量企业效益的重要指标。这个思维导致企业出现思想误差。很多企业一味地追求利润而去盲目地扩大销售，忽略了对客户进行信用评估。对客户的财务情况、资信水平以及偿付能力等并没有进行详细的评估甚至有些企业忽略了这重要的一步。对客户没有进行严格的信用评估系统，没有进行信用等级分类，更没有对客户的历史还贷记录没有进行跟踪审查。当对方客户为知名度较高的企业或者国有企业的时候，这种知名度值得企业没有戒备心理，没有进行资信评估，盲目信任对方，不断供货放心赊销，致使大量的应收账款没法收回，最终导致了坏账。企业在不清楚客户资金方面的可信度，对于资信状况无法得到详细的信息，影响了企业最后的收款速度和效率，增加了坏账的比例、降低了资金的使用率。

（五）不相容职位不分离，各部门不协调

中小企业缺乏专业的财务管理人员，往往记账人员与经济业务事项的审批人员、财务保管人元和经办人员的职责不分离，甚至有部分企业为了省下一笔费用，这些岗位都由一个人监管或者两个人，一人身兼多职的现象很常见。并且各部门之间过于独立，销售部门关注销售额，未与财务部门进行沟通，使得财务部门对客户的应收账款的各方面信息存在认知漏洞或者偏差。收款职责方面划分不明确，当发生欠款时销售部门与财务部门就相互推脱，销售人员催收力度不够，财务人员就会在催收时出现衔接问题，两个部门信息沟通不顺，降低了最后的追款成功率。

（六）法律维护意识较弱

现如今，中小企业对于解决债务问题使用法律手段的意识不强。这个问题可以分成两个原因，一个是主观方面的一个是客观方面的。客观来说，诉诸法律有一个时间过程，从起诉、受理、调查、取证、开庭审理到判决、裁定与执行。在这个时间过程中，企业需要对大量的人力、财力、物力和一个时间成本充分的考虑，基于这些考虑中小企业极其不愿意通过司法途径来解决应收账款的逾期和坏账问题。主观方面，中小企业缺乏法律手段来维护自身权益的信心。负债方违背合同或协议规定，未按时归还债务或未足额偿还，其本身就是一种违法行为按照相关的法律规定需要承担相应的违约责任。但是由于目前，企业的诉讼成本高，与裁定后的赔偿存在着效益反差的情况，加之有部分地方保护主义，中小企业在此背景下放弃诉讼来维护企业自身的权益，任凭应收账款变成坏账，使企业的资金流失，遇到不合法不合理的坏账只能“忍气吞声”。最终导致结算资金逐年上升，资金周转不畅。

四、减少中小企业应收账款风险的措施

（一）树立正确的管理营销理念，提升产品竞争力

中小企业需要考虑多面的综合因素，比如自身的产品优势、外界的市场环境和潜在的客户群体来筹划企业经营发展战略，让销售额和企业持续经营的未来发展保持平衡，提前判断在产品的市场风险，保证企业在良性循环中发展，完善内部管理机制。企业如今的观点和做法只注重于销售额增长，最主要的运营能力却很忽视，企业需要把握好主要方向——以销售额和企业运营并重，精确地分析企业未来的销售前景，做好产品的市场情况判断，让企业步入良性健康的发展轨道。

（二）借助外力，评估选择信用对象

通过银行、评估机构等第三方单位以及客户的财务报表信息等多方面的途径来了解客户的真实信息，对客户的信用等级进行分析评估。对客户的偿债能力进行全面的分析，并且建立起信用档案，便于企业随时查阅。根据企业的信用等级来确定合作时间长短和合作规模大小。对信用条件好的客户，可以增加信用期限，对于新客户或者信用较差的客户，可以减小合作规模和降低信用期限。在合作经营期间，企业很可能会预见出现应收账款逾期收回或者收不回的情况，这时候就需要企业时刻密切关注客户的财务状况和信用变动，针对出现的状况及时调整对策，采取措施将损失降到最低。

（三）制定应收账款管理制度和奖惩制度

为了预防客户经常发生拖欠货款的现象发生，可以成立应收账款管理小组，企业需要加强对于逾期账款的催收密度，同时减少其变为坏账的可能性。与此同时，可以对于未逾期货款起到监督作用，防止存在新拖欠货款的情况。针对不同的客户制定不同的应收账款管理制度，企业应当对于赊销者的偿付能力和目前经营状况进行一定的追踪分析，并且需要了解其现金的变动情况和现金的持有量，再者，应当重点关注挂账时间长、金额较大的客户。每月定期对往来赊销客户进行对账，对于应收账款的金额和限期进行确认，并对临时账款进行催缴机制。

（四）建立针对应收账款管理工作的奖惩制度

建立应收账款管理绩效的奖惩制度，责任到人，可以提升应收账款机制的效果，将回款额和回款率作为考察指标之一作为对销售人员的业绩考核。根据奖惩制度，当发生坏账造成损失时，要追究相关人员的责任。将责任划分清楚，谁管谁负责，谁赊销谁负责，避免因为失职而造成的坏账损失。

（五）树立法律维权意识，用法律来维护自身权益

在实际的企业运作中，会出现客户违约拖账或者不愿意支付赊销款项而造成了一些坏账准备。此时，中小企业就要树立起法律意识，用法律武器来解决，在前期就要订立的赊销合同这个时候就起到了很重要的作用，需要做好充分的防范作用，聘请专门的律师，对赊销款项进行法律方面的分析，通过法律途径收回欠款，减少坏账损失。当然，通过法律来解决赊销问题，是最后的选择，当企业和客户对簿公堂，要合作的几率就几乎为零。能够通过沟通方式解决问题的，就尽量避免用法律途径。

（绍兴智诚财务咨询有限公司，浙江绍兴 312000）

参考文献：

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[3]财经网.洗浴公司西安真爱欲挂新三板国企陕西五建成欠款大户[EB/OL.[2015-11-30].http://stock.caijing.com.cn/20151130/4021797.shtml.

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