中小企业应收账款问题研究

周 泉

中国的市场经济是信用经济，社会大部分经济交易都是以信用为基础的，企业等微观经济主体热衷于运用“赊销”这一手段扩大产品销售和减少库存。在2015年公布年报数据的678家上市公司中，应收账款近5600亿元，其中账龄在1-2年的应收账款占据了主要部分。中小企业应该如何管理自身的应收账款，从而使中小企业生产经营活动健康可持续发展？本文选取中小企业应收账款管理作为研究课题，分析中小企业应收账款管理的现状及原因，探讨并提出改善中小企业应收账款管理的策略，从而对本文提出的问题作出合理的解答。

一、前期理论研究回顾

对于企业应收账款问题的研究，一直是理论研究的重点内容之一。为了中小企业资金的健康营运，管理好应收账款是重中之重，那么当务之急就是如何把关好日常管理之中的漏洞。最典型的问题有：

（一）管理重点偏差

目前许多中小企业在应收账款的管理中把重点是放在“追账”上面,当中小企业出现大量债权时，宁愿耗费大量的时间和精力去讨要债款,也不愿从源头将它解决，这种收账效果并不合理。（张帷，2006）而且多数中小企业没有意识到产生不良的应收账款，不仅会发生坏账损失，同时在无形之中也加大了中小企业的管理成本。

（二）风险意识缺乏

中小企业在扩大销售这一决策时,事先并没有对付款人的资金情况和信用水平做出深入调查,而是盲目的采用“赊销”这一策略去抢占市场份额，从而忽略了大量流动资金被占用而不能及时收回的问题。

（三）内部控制不严格

目前许多中小企业在对销售部门进行考核时，只注重销量,却忽略了坏账产生的可能性大小,没有对应收账款进行考核。有学者就提出了一些解决方案：首先健全内部控制制度，明确应收账款管理主体，其次明确应收账款管理的目标，对应收账款建立档案，并且确立完善的信用管理制度。（吕春竹，2012）

二、我国中小企业应收账款问题的危害

应收账款管理不善，发生坏账，对中小企业的生存和发展会形成很大的影响。

（一）降低了企业的资金使用率

从2015年的上市公司半年报数据披露中，有数据显示，在250多家公司中，有470多家的应收账款占当期营业收入的比例超过了100%，这两者的关系是一个衡量企业回款能力的指标，这说明企业的回款速度及其缓慢，并且公司对于资金的使用率也在不断下降。

商品的售出和最后现金的收入中间有一个时间差，在这个时间段内没有现金流入。但是企业要用自有的流动资产来垫付股东的分红，追求了表面的经济效益但是却占用了大量的流动资产，会影响企业对资金的使用率，掩盖了企业真实的经营状况，从而影响了企业进一步的生产和销售等各种筹划，影响了既定的效益目标实现率。

（二）虚夸了企业的经营成果

在12年甘肃皮业股份有限公司被媒体爆料存在涉嫌虚增收入，并且财务数据显示，该公司的存货和应收账款的增长速度远远大于营业收入的增长速度，有会计师提出这种情况造成了公司虚增收入，隐藏了巨大的危机。

我国企业记账基础是权责发生制，赊销增加的销售收入计入当期收入，但是应收账款会出现不能全部按时收回的情况，大量应收账款的存在，虚增了账面上的销售收入，夸大了企业经营成本，会存在潜亏的威胁。

（三）企业现金流出的加速

赊销并没有真正使企业现金流入增加，应收账款不能按时收回的情况下，企业垫付税金和费用运用的现金资金是企业内部自有的现金，而且企业增值税消费税等企业流转税、所得税、现金利润的分配是以销售为计算依据的，从而加速了企业的现金流出。

（四）影响企业的营业周期

企业的营业周期有三个时间段，分别是获得存货、出售存货和收回现金三个阶段。因此，不合理的应收账款影响了收回现金的时间，从而延长了营业周期，很多流动资金不能有效利用，导致资金缺失，影响了企业正常的生产经营。

三、我国中小企业应收账款管理存在的问题分析

中小企业与大企业国有企业相比，有着“小”、“灵”、“快”的特点，首要特征就是规模小、经营决策高度集中、结构简单、机制灵活有效率。但是中小企业在管理方面有着不可忽视的缺点，如管理理念老旧缺乏技巧、资源配置不高、风险防范能力薄弱等，这些缺点对应收账款产生了消极的影响。中小企业应收账款回款难，会阻碍资金的流通，对企业的的破坏性不可忽视。

（一）应收账款管理体制不健全，没有设立专门的应收账款管理部门

很多中小企业都没有专门的财务管理人员，应收账款管理制度并无建全有些中小企业甚至不建立该管理制度。企业将大部分的注意力都放在了资金的流入和指出，对于管理和控制资金不太在意，更没有建立一套对资金的管理机制。应收账款的合同管理也存在问题。在签订赊销合同时，工作人员的专业知识不足、经验缺乏导致操作性较差，没发很全面掌控合同的法律效力，这些问题都会对日后的合同带来隐藏的危害。对于签署的内容不完整、条例不清楚，对应收账款的签订、审查，并且最主要的应收账款还款率和还款周期也要立明。有些中小企业的业务人员与长期合作的客户不签订书面的协议，而是达成口头上的协议，这样出现问题时企业就没有办法合理保障自己的权益。

（二）分工不合理，导致应收账款疏于管理和控制

中小企业中一人身兼多职现象严重，企业为了节省成本，会计和出纳合为一个人来管理，很多中小企业是属于家族式企业，企业决策管理和财务通常是由家庭成员或者关系密切的人来占据。更多情况，销售部门为了追求业绩，只关注销量；财务部门对客户的信息了解有限，不能及时了解，此时缺乏相应的管理机制，长期不对账，对账龄无法做出分析，使得一些欠款不了了之，到最后变成了坏账、呆账、死账。

（三）应收账款账目杂乱，账龄过宽

目前，我国中小企业存在应收账款方面账目管理不善的情况，具体表现在长期不对账以及对账不清楚两个方面。一部分对账时未留有合法有效的凭证，由此，企业未能够得到相关法律的保护，让呆账和坏账这类的不良资产在应收账款中的比例不断攀升。中小企业对于应收账款的分类，往往只是简单地按照账龄进行，并且，对于时间段的划分也过于宽泛不严谨，对于账龄的分析，企业管理者没有持有重视的态度去面对。

（四）账款回收体制不完善，坏账处理不及时

大部分中小企业在应收账款的足额收回问题上采取的是消极等待的处理方式，手段单一、不灵活，尚未形成规范化的回收政策。没有及时的催收措施并且措施力度不够。企业过多的关注销售业绩，对赊销合同的执行进度、回收期限并不过多的理会，也没有设立对应的指标来对照产生的坏账损，导致坏账、死账没有得到合理的管理并且事后不再进行分析。企业对于目前的坏账损失无法进行科学的估计，也未建立对应的准备制度来弥补企业的坏账损失，这严重影响企业的资金回笼，由此，会阻碍企业的日常经营活动，使其无法得到长远的发展。对于应收账款的追讨力度不大、处理不够决断，在实际操作中过分考虑情面问题，企业应收账款的坏账只会不断增加，其风险也会日益增长。

再加上中小企业对应收账款的坏账处理不及时，应收账款作为企业的资产，企业为了保留账目的“漂亮”，将逾期收不回来的应收账款仍然挂在应收账款的帐上而不是作为坏账采取行动。

在当今的市场环境下，对峙公堂后造成的僵硬状态会导致企业缺失一部分的客户资源，再加上，很多中小企业为了情分也不愿通过法律来维护自己的正当合法权益。造成了一种有债不愁、欠债有理的经济畸态，使部分企业在自有资金周转困难又无处借款的情况下，纷纷用该方法来拖欠应付账款的，导致企业纷纷陷入债务圈。

四、完善我国中小企业应收账款管理的建议

（一）全过程管理

中小企业赊销导致的应收账款比例逐渐增加，进而影响了企业资金的使用率，成为企业下一步发展的绊脚石。应收账款的管理决策是复杂的，一方面，因为商业信用政策一个极端的自由，在应收账款中太多的资金被占用，在另一方面，自由的应收账款政策可以帮助扩大现金资金收入的流入。企业尽可能的降低应收账款的风险，加强中小企业应收账款风险的防范和管理，仍然从事前、事中、事后三个方面入手。

（二）变被动为主动

在赊销的过程中小企业是属于被动的一方，此时企业应该发挥自身的优势，不断提升自身产品的质量，对市场进行充分的调查研究，研发出适应市场需求的产品，增强企业的核心竞争力，由被动转换为主动，让自身处在主动的一方，选择信用度高的客户，削弱承担的应收账款的风险，减少了赊销的行为，从源头上减少了坏账的发生。企业要转换传统的销售模式，引导消费，用预收款项来代替应收展开，最大限度地提高资金使用率，减少坏账的风险。

（三）运用合理的信用政策，对客户进行资信评估

中小企业需要制定科学完善的信用制度，这是在企业成长中很关键的一步。企业的信用制度内容有三个部分信用期间、信用标准和收账规则。完善信用制度，将减小中小企业应收账款的风险。客户的信用资信水平对于中小企业来说非常重要，这对于最后应收账款的回收起着至关重要的作用。企业要对客户进行信用调查，主要关注企业的财务状况、信用等方面的情况，使用商业信用报告，通过评估多个应收账款去看顾客，包括法律文件以及评估风险的信用评估。并且适时的与第三方机构进行评估支付能力和意愿，也可以帮助客户按时付款。

（四）加强对合同的管理

按照法律相关法律法规规定，企业的供货等业务都必须签订合同，合同条款和要素齐全。除此之外，销售部门需要将合同影印几分，已备风险预警与监管。在签订购销合同时，中小企业要谨慎对待，多方面考虑合同的效力，在合同中明确详细地标示出供货的数量以及产品的质量、结算的方式、违约责任等信息，特别对付款形式、账期和延期付款的违约责任要清楚明确地列明并且符合国家的标准。经核对和影印备份后，交至财务部门和信用管理部门，起到监督和预警的作用。一旦出现问题，可以追究法律责任。

（五）建立赊销申报制度

对应收账款进行管理并不是说要减少应收账款或者杜绝应收账款，应收账款也有特殊的作用。企业不应该害怕应收账款，而应该利用应收账款来为企业获得更多的利益。但是，为了合理有效地扩大销售增加利润的同时，不能忽视应收账款的管理，建立赊销申报制度很有必要。

企业财务部门和信用部门要加强对应收账款的管理，要建立健全赊销申报度，不能单单只从销售人员中了解情况，这样会造成信息遗漏或者主观想法。当客户要求延期付款时，销售部门经办人员就必须填制赊销申报单（一式多联）并且一定要报给信用部审核。信用部门首先要对客户资信情况调查，做出赊销决策后，要对应收账款的回收全权负责。财务部分要对应收账款及时记账，并且有规律性的进行检查，预防过度赊销加剧了应收账款的回收难度。

企业从生产、销售、交货到最后的账款催收四个步骤，从最后的账款催收中确认本次交易的收入和利润，而账款是否足额及时收回，也影响着企业的经营目标是否完成。应收账款是企业赊销的表现形式，合理的应收账款政策加上最后步骤的账款的按期和足额收回，是一个健全企业的必然要求。

（六）制定有效的催收体制

中小企业要把坏账损失控制到最低，企业的财务部门和销售部门之间要积极配合合作，并且认真地与客户进行应收账款对账，及时确认，当发现对账出现问题时要及时与客户进行沟通，仔细核对查清原因。减少因为对账错误而造成企业坏账损失。中小企业要把应收账款的催收工作分到每个部门每个个人，并且将回收到的应收账款与个人的绩效考核联系在一起，激发他们的积极性。

（建信人寿保险股份有限公司金华中心支公司，浙江 金华 321000）

参考文献：

[1]胡雷.企业应收账款的管理及风险防范[J].新财经.上半月,2011(6).

[2]何志忠.应收账款审计应关注的重点[J].现代审计与会计,2013(10).

[3]黄东显.应收账款核算应主意的几个特殊问题[J].财会月刊,2011(10).

[4]江劲松.对我国企业应收账款管理方式的思考[J].山西财经大学学报,2011(4).

[5]吕春竹.论企业应收账款管理存在的风险与防范对策[J].经济研究导刊,2012(33).