审计计划分析研究

1 审计计划的初步业务活动

初步业务活动是指注册会计师在本期审计业务开始前进行的一系列有利于提升审计效率，保证审计效果，实现审计目标的准备工作。制定审计计划的前提条件是确定被审计单位是否具有可审性，可审性具体又包括内部可审性与外部可审性。内部可审性是指注册会计师自身是否具备审计此公司的基本素质与能力，如较强的分析、判断能力，较高的审计独立性，良好的职业道德与职业谨慎态度等。外部可审性是指被审计单位是否具有可审性，如被审计单位的财务报告编制基础是否可被接受，管理层的责任归属问题是否达成一致，企业负责人是否愿意提供书面声明等，这对注册会计师是否能够获取充分、适当的审计证据起着直接的影响作用。只有具备了这些前提条件，审计工作才能正常开展，初步业务活动才能发挥出其作用。

初步业务活动的具体内容包括对维持客户关系与具体审计措施实施风险控制程序，注册会计师按照规定执行包括独立性在内的相关职业道德要求以及注册会计师与被审计单位就审计业务的条款与理解达成一致意见三方面。其中，审计业务约定书是注册会计师有效控制审计风险的重要环节，它对审计工作的方向、目标、范围，注册会计师与管理层各自的责任与义务以及被审计单位的财务报表编制基础进行了明确的规定与说明，为双方在开展审计工作过程中可能产生的分歧及相应解决措施提供了依据。

2 总体审计策略与具体审计计划

审计计划包括总体审计策略与具体审计计划两方面内容。总体审计策略是站在宏观的角度上对被审计单位全部审计项目所做的战略规划，包括审计方向、审计范围、审计投入及其重要性等。首先，明确审计方向需要了解委托方的目的，例如，若被审计单位希望从银行取得借款，那么它可能会虚增资产，减少负债以达到借款的基本要求，取得银行信任；若被审计单位希望减少应缴税款，那么它可能会隐瞒部分收入达到偷税的目的；若被审计单位希望在我国成功上市，那么它可能会虚构业绩，增加盈利额以达到在我国上市的基本条件。因此，注册会计师只有明确被审计单位的目的，才能确定审计方向，提高审计效率，增强审计效果，减少审计风险。其次，审计范围包括时间范围与空间范围，时间范围是指审计工作所覆盖的时间段，空间范围是指被审计单位所涵盖的组成部分，如被审计单位是集团，还是子公司或母公司。再者，审计投入是指此次审计工作所持续的时间以及注册会计师与单位管理层所耗费的精力。最后，总体审计策略中的重要性是指注册会计师需要明确审计的风险在哪里，针对具体风险采取相应措施。

具体审计计划是在总体审计策略安排下所做的具体计划，相比于总体审计策略，其内容更为丰富与详尽，明确说明了风险评估程序、进一步审计程序及其他相关程序的性质、时间安排与范围。尽管总体审计策略的制定通常先于具体审计计划，但二者之间并不是孤立的，具体审计计划需要根据总体审计策略的要求不断地进行更新与修改，总体审计策略的制定也需要考虑具体审计计划的可行性。

3 审计计划的重要性

审计的重要性是指存在于企业财务报表上，但不影响其整体报表使用者作出正确财务决策的最大限度的错报与漏报汇总数，它是判断被审计单位错报、漏报是否重大的标准，超过此标准，就是重大错报，否则则不是。我们主要应从以下几方面对其进行理解：首先，我们要有汇总的意识，若被审计单位在合理预期内的错报数单独或汇总后足矣误导报表使用者，影响其作出正确的判断与决策，则认为是重大错报。例如，注册会计师发现被审计单位财务报表上存在10个合理预期内的微小错报，即使单独看起来每个都影响不大，但汇总后足矣影响报表使用者作出的经济决策，则应被认作重大错报。其次，错报的金额与性质分别或共同影响对重要性的考量。简单来说，若被审计单位错报的金额足够大，且超过标准数，则认为该错报是重大的。反之，即使该单位只错报1分钱，但性质恶劣，也仍认为是重大错报。例如，一家上市公司已连续两年亏损，第三年仍为亏损，按照我国上市公司退市制度该公司即将被退市，但若该公司在第三年徒增利润，变亏损为盈利，则为重大错报。此外，注册会计师在判断某项错报对报表使用者的影响时，针对的是财务报表使用者整体共同的财务信息需求，而不是基于某一单独使用者的个别需求。

从宏观上来说，重要性水平定的越低，审计效果越好，但审计效率越低；反之，重要性水平定的越高，审计效果越差，却又可以提升审计效率。总之，重要性水平对审计工作有着不可忽视的重要作用，它贯穿于审计工作的始终。在审计前，注册会计师需要制定重要性水平；在审计过程中，需要用重要性水平衡量被审计单位的累积错报；在审计工作结束后，又需要用其来评价财务报表的公允性。在实际运用中，为了将审计风险控制在可接受的最低水平上，实际执行的重要性一般低于计划的重要性，而且需要在审计过程中不断修改重要性。此外，注册会计师还需针对具体的项目进行具体分析，不能一概而论。例如，货币资金即使没有超过重要性，也需要做进一步审计程序，因为虽然其金额小，但库存现金、银行存款等易被贪污、挪用，因此错报风险大，需要进一步审计。再如，对于应交税费来说，其金额越低，反而错报风险越大，因为企业都有偷税的动机，因此也需要执行进一步审计程序。

[1]廖洪，闵青.审计计划管理模式重塑。审计研究，2005.

[2]陆建桥.后安然时代的会计与审计.会计研究，2002(10).