内部控制与外部监督在事业单位财务控制中的联合应用研究

文/黄小倩，洪江市审计局

1 引言

现阶段，我国社会主义市场经济正处于一个不断发展和完善的阶段，在市场经济发展的基础上，我国加快了各项体制改革的进程，特别是加快了财政管理体制改革的进程。在财政管理体制改革的过程中，内部控制和外部监督的财务控制方法被逐步的运用到财政控制过程中。内部控制和外部监督的财务控制方法，能够有效的对事业单位财政进行规划，保证事业单位财政管理方法的合理性，有利于建立健全资金体制，在此基础上，促进事业单位的发展和进步。

2 内部控制和外部监督概述

根据《内部控制学》一书中的说明，内部控制主要是指不同的经济单位和不同的组织在经济活动中，为了实现相互合作的目的，形成具有规范性质的组织形式和职责分工制度。内部控制的主要目标，是保证经营管理的有效性和促进经济效益的提升。因为内部控制是在经济管理需求的基础上实现的，所以社会经济的进步，会不断的完善内部控制。内部控制在初期阶段起到了保护财产和会计资料的安全完整作用，随着经济活动规模不断变大，社会发展程度的不断提高，内部控制逐渐的发展和形成了内部控制系统。

外部监督，主要是为了监督事业单位内部的“自律”管理，保证事业单位内部的“自律”管理工作被落实到位，一般情况下，是事业单位外部部门对内部部门工作实施效力进行的一种监督制度。外部监督，能够充分和准确的反应内部控制效果，所以要有效的利用外部监督，同时加强内部控制工作，保证事业单位财务管理工作的效率和质量。

3 事业单位内部控制与外部监督的现状分析

3.1 内部控制存在的问题

第一，内控制度不健全，执行不到位。一是有的事业单位并没有建立起财务监督制度，会计岗位的设置不完整，岗位之间的监督制衡机制缺失，内部审计监督机制未建立，更没有同外部审计机关统筹联动的工作机制；二是有的事业单位虽然建立了财务监督制度，但制度本身缺乏科学性，照抄照搬的现象比较严重，制度和工作实际没有在真正结合起来；三是有的事业单位将财务监督等内部控制制度束之高阁，制度难以“落地”。

第二，内部审计不到位。对于事业单位财务会计内部控制工作的落实，其在当前存在的缺陷往往还表现在内部审计方面，因为内部审计工作不到位，进而很可能导致相关财务会计工作的落实存在明显漏洞，进而带来的资金管理混乱现象也是比较明显的。从相应内部审计工作的开展中来看，其存在的问题表现是多方面的，比如内部审计机构设置不健全，无法形成较为完善的审查流程，对于具体财务会计工作的落实容易形成较为明显的干扰，甚至存在较多兼任或者是转任人员，最终导致内部审计工作不彻底，准确度存在明显缺陷。

3.2 外部监督存在的问题

目前，我国事业单位财政内部控制的监督体制不完善，事业单位财务控制效果不理想。而在外部监督的实际情况中，审计、财政和监察等各部门都有权力检查财会资料，且每个部门检查标准不一致，同时每个部门检查功能也不相同，时常发生交叉检查或者交叉管理的情况。此外，每个外部监督部门之间还经常出现管理分散和多头监督的现象，相互缺少有效的沟通和交流，加上没有建立有效的监管信息网络，各部门之间不能够有效及时的对信息进行共享，监督工作的效果受到影响，并且物力资源和人力资源浪费现象严重。

4 内部控制与外部监督的联合性应用研究

一方面，加强内部会计制度建设。内部会计控制制度的建立，是事业单位会

计加强内部管理的需要和保证。第一，是深入贯彻实施《会计法》的需要，只有加强内部会计控制制度的制定，形成完善的内部牵制和监督制约机制，才能堵住目前权力监督中存在的空挡和薄弱环节，打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济的健康发展。第二，内部会计控制规范属于强化事业单位内部管理范畴，是加强管理的内在要求。只有对本部门的一切经济活动实行严格规范的内部会计控制，对于重大决策和重要经济事项的职责权限形成相互分离、相互制约、相互监督的机制，才能做到管理科学合法，经费使用合理。第三，建立规范、系统的内控制度是保证事业单位资产安全的需要。根据财政部《企业内部控制基本规范》的规章规定，结合事业单位的特点，重点从货币资金、投资、预算、财产保全控制方面制定出包括财务管理制度、财务收支审批制度、账务处理程序制度、监督制度、内部控制制度、稽核制度、固定资产管理制度、财产清查制度、货币资金管理制度、重大投资决策联签制度、预算控制制度、会计工作操作规程等管理制度。通过单位内部控制制度的制定，加强货币资金管理，规范对外投资审批程序，保证国有资产的安全与完整。

另一方面，加强外部会计监督力度。其具体措施有：（1）加强法制建设，逐步净化会计环境。要注重事业法人代表的法制教育，真正提高其法制观念，使其自觉遵守国家法律、法规以及本单位的内部控制制度。（2）对事业单位实行定期财政专项审计，加强对事业单位财务收支的审核监督和基建项目审计力度。财务收支的监督内容包括：资金来源、资金管理渠道、资金支出管理范围和支出款项标准内等。财务收支监督的重点是合法性、规范性。收入监督的内容包括：1）超越国家规定的收费项目，巧立名目的；2）不按国家规定的标准收费，提高收费标准的；3）收入不按国家规定管理，挪用、截留、转移资金性质、设帐外帐和设“小金库”的。财务支出是会计核算的重要内容，也是财政监督的重点，主要内容包括：1） 审核财务支出的内容是否符合法律、法规、规章和制度；2）审核事业性收费有无挪用、截留或改变资金使用性质的问题；3）审核财务支出的内容有无变通、虚报冒领的问题；4）审核是否有扩大经费开支范围、提高开支标准的问题。

5 结语

总而言之，内部控制和外部监督联合应用的财务控制方法，在事业单位财务控制过程中发挥着重要的作用，所以要合理的使用内部控制和外部监督联合应用的财务控制方式，保证事业单位能够有效的落实财务控制工作，从而实现提升事业单位核心竞争力和市场影响力的目的，同时在最大程度上提升事业单位的经济效益和社会效益，促进事业单位的发展。