浅谈企业成本管理

1 传统成本管理及其不足

传统成本计算比较重视对直接材料和直接人工等直接成本的计算和控制，在间接成本的控制上缺乏手段，并且对间接成本的分配则重视不多。间接成本采用以机器工时或直接人工工时为基础来进行分配，并且用由此提供的成本信息对间接成本进行分析、控制、考核和评价。因此，这种传统的成本计算方法的适用范围非常有限，它只适用于产品品种少、间接成本数额不大和各种产品消耗间接费用的水平相差不多的情况。并且传统成本法对于制造费用的分配方法不仅提供的成本信息是十分有限的，而且往往使生产量大和技术上不很复杂的产品成本偏高，又使生产量较小和技术上相对复杂的产品成本偏低，从而导致成本信息严重失真。

2 作业成本管理与传统成本管理的主要区别

传统成本管理理论的基本立足点是生产，是一种“生产导向型”的成本管理，那么它的对象主要是产品，其关注的重点是如何减少产品成本，则不涉及作业。但是，现实经济管理的要求是成本管理的目标不再仅局限于控制价值来牺牲这种低层次的认识，成本管理理论也应上升为“用户满意”乃至“社会福利最大化”，因此，作业成本管理的对象不仅是产品，还应该包括作业。传统成本管理尽管也重视质量管理和产品设计，但是没有从根本上改变企业管理和质量管理，它是以“产品”为核心和起点的，并没有达到更高的层次，从而使它的效果在广度与深度上都受到比较大限制。相反，作业管理以“作业”为核心和起点时，在成本管理方面，重点放在每一个作业的完成及它所耗费的资源上。通过作业分析，根据经济与技术相统一的原则，从而不断改变作业的方式，重新配置有限的资源，进而达到持续降低成本的目标要求。

传统成本管理，主要关注的是在经营过程中实际发生的成本，也就是制造成本，仅包括与生产产品有直接关系的费用——直接材料、直接人工和制造费用等等，用于管理和组织生产的费用支出则被作为期间费用处理，产品成本是按费用的经济用途来设置成本项目。在此基础上，采用各种措施和手段来控制这些成本，而可以忽视实际发生的成本中所存在的非增值成本。

非增值成本，是指不增加客户价值的作业所消耗的成本。在现实的管理水平下，非增值成本并不是不必要的成本，可是却可以通过持续的改善能消除的成本。比如产品质量检验作业成本，为防止不合格的产品流向市场，检验作业是必不可少的。可检验作业的成本却不能增加客户价值。通过持续的改善，不断的提高生产技术、工艺水平，以致实现下线产品一次合格率达到百分之百，这样检验作业就可以消除了。传统成本管理虽然也比较注重提高产品的质量，注意控制、压缩检验费用的开支，但却没有意识到它是一项非增值成本，应该逐步将其消除。而作业成本管理从提高和实现客户价值方面来考虑，能够发现并且报告非增值成本，并且十分明确地提出目标，通过持续的改善，来最终消除非增值成本。

3 与传统成本管理相比作业成本管理实施的现实意义

作业成本管理（ABCM）是以作业为的核心和起点的成本管理，它与以商品或劳务为中心的传统成本管理相比，在许多方面都是一次深层次的变革，也是一种质的飞跃。 因此，与传统成本管理相比，现代作业成本管理的实施具有更强的现实意义。

3.1 ABCM有利于提高商品的市场竞争能力。在我国，传统的成本管理模式只是着重于商品投产后以及与生产过程相关的成本管理，因此，忽视了商品在投产前对于商品设计与开发时的成本管理，这已经很难适应当今社会经济发展的需要，因此，这就极大地限制了企业商品市场竞争能力的提高。但是，ABCM却能更好地适应现代企业在激烈的市场竞争中的社会经济发展的需要，因为，它从一开始就特别注重商品设计、研究、开发和最后质量的成本管理，试图按照技术与经济相适应的原则，科学地、合理地配置相对有限的企业资源，不断地改进商品设计、工艺设计以及企业价值链的构成，以此提高企业商品在社会主义现代市场上的竞争能力。

3.2 ABCM有利于加强成本控制。80年代以来，我国现代企业间的市场竞争愈来愈白热化。为了适应这种变化并满足顾客们不断变化的需求，企业商品通常采用品种样式多、个性化以及小批量的生产经营模式。这就使得传统成本管理模式很难适应这种新的、不断变化的并且不稳定的生产经营环境。 然而，以作业成本为对象的现代作业成本管理，却能极大地增强管理人员的成本意识，同时，基于作业中心设置成本控制责任中心，充分发挥企业员工的创造性、积极性与合作精神，从而有效地加强成本控制。

3.3 ABCM能更好地适应新经济技术环境发展的客观要求。伴随资本国际化和全球经济一体化进程的进一步加快，我国的科学技术也朝着信息化方向有了迅猛的发展，市场需求的多样化和个性化、现代企业商品生产过程的信息化和自动化以及制造系统的多样化和复杂化是当代不可逆转的大趋势。如果继续采用在商品成本中所占比重越来越小的直接人工去分配那些所占比例越来越多的制造费用，在这种新的经济技术环境条件下，这必将导致商品成本信息的严重失真，以致于可能误导整个企业的战略决策。

将企业视为满足顾客需求而设计的一系列作业的集合体，这是现代作业成本管理与传统成本管理的最大区别，由于企业商品集合了在各个作业上完成并最终转移给顾客的价值。因此，最后还是将成本管理的着重点从传统的“商品”转移到“作业”上，并以作业为成本分配对象，为此，不仅能够科学地、合理地分配各种制造费用，提供较为客观的商品成本信息，而且能够通过作业分析，追根究底，不断改进作业方式，合理地进行资源配置，达到持续降低成本的目标。

总之，现代作业成本管理把产品的设计、适时生产系统以及全面质量管理有机地结合在一起，与传统的成本管理相比较，无论从广度或深度上看，在成本管理系统中，都会起到很大的作用。