打造优秀审计项目的实践与探索

■王 永 在

一、何为优秀审计项目

各级审计机关每年都进行优秀审计项目评选，在审前，关系民生等审计项目准备充分，如审计实施方案编制的科学、合理、可操作性强，审计分工明确；在审中，全过程严格执行审计法律、法规和国家审计准则的规定，严格执行审计程序，取得的审计证据充分、适当、确凿，审计工作底稿等审计记录规范、要素齐全，得出的审计结论正确；在审后，审计结果文书数据准确、事实清楚、定性准确、审计处理处罚适当，审计建议针对性强且切实可行。审计查出违法违规、损失浪费和其他可金额计量的问题金额大，审计查出的体制、机制、制度、管理等方面的非金额计量问题多。审计查出违法违规违纪案件线索多，移送纪检监察、司法机关、任免机关受理立案，涉案人员级别高。同时对审计发现的问题根据职责权限及时移送了相关主管部门也受理立案，做出了处理处罚。充分体现了审计在促进反腐倡廉建设中的积极作用。被审计单位对审计发现的问题全部进行了整改落实，审计质量高、审计成效明显，在地区反响较大。审计机关未被行政复议、行政诉讼，或审计结论在行政复议、行政诉讼中未被依法变更或者撤销。通过审计，切实提高了审计的权威性和公信力，充分发挥了审计的揭示、抵御、预防等“免疫系统”功能及在党和国家监督体系中的重要作用，即为优秀审计项目。

二、如何打造优秀审计项目

截至目前，笔者担任审计组主审、审计组组长实施的审计项目，荣获过二次内蒙古自治区审计厅表彰审计项目；在内蒙古自治区乌兰察布市审计局全市四次优秀审计项目评选中，三次荣获乌兰察布市审计系统优秀审计项目；三次荣获县级优秀审计项目、一次县级表彰审计项目。笔者结合自己的实践经验，从审计机关、审计项目两个方面，谈谈如何打造优秀审计项目。

（一）审计机关方面

1.瞄准民生领域，精准立项。

选择审计项目，对打造优秀审计项目至关重要，要精挑细选审计项目。由于当前各级党和政府高度关注民生问题，民生问题被置于经济社会发展的突出位置，要瞄准民生领域立项。把人民群众最关心、最现实的问题，如城乡最低生活保障资金、城乡医疗救助资金、基本公共卫生服务补助资金等民生资金作为审计工作的重点进行立项；要围绕党委和政府工作中心，如把精准扶贫资金管理使用等作为审计重要任务立项，将党政主要领导急需了解的情况呈报，为领导当好参谋和助手。要根据对稳增长促改革调结构惠民生防风险、供给侧结构性改革等政策措施贯彻落实跟踪的审计，发现体制机制制度方面存在的缺失，对因制度的不完善，可能进行权力寻租和幕后交易，相关部门决策失误造成财政资金损失浪费等进行立项。如凉城县审计局在编制年度审计项目时，紧紧围绕地方党委、政府工作重心，以服务大局为己任，突出对民政、计生等民生领域的重点审计。积极开展审计项目的前期立项论证工作，对初选的编入年度审计项目计划的民生审计项目进行深入的讨论，对审计项目的重要性程度、预期成效、风险水平等进行评估，就审计目标、审计内容等事项进行研究分析，最终确定年度审计项目计划的重点，以确保对民生项目精准立项。

2.组建高效、复合型审计组。

一个优秀审计项目的产生，是集体努力的结果和集体的智慧结晶。在打造优秀审计项目中，要组建优势互补型、高效复合型审计团队，审计机关要打破传统的科室限制，发挥每位审计人员的长处，取长补短，在打造优秀审计项目总目标的指引下，共同致力于优秀审计项目的锻造。以凉城县审计局为例，在打造优秀审计项目具体操作的过程中，打破股室界限混合组建复合型审计组，按照集体讨论确定审计工作方案或审计实施方案的审计重点、审计目标等内容。在选择审计人员时，注重审计人员的知识结构、年龄结构等的优化组合和优势互补，把各股室有专长的审计干部混合编入审计组，有效整合审计资源。审计组中既有精通审计相关知识、审计理论实务和审计经验丰富的审计老将，又有能熟练进行计算机审计的大数据审计高手，也有善于撰写审计专报、审计要情等审计信息的写作能手。

审计组可以再分设财政财务收支等多个审计组。财政财务收支审计组，由财务知识比较扎实、财政财政务收支审计经验丰富的审计人员组成，负责资产、负债、收支等审计，发现疑点，深查深追；计算机审计组，由精通会计电算化软件记账、熟练计算机审计技术和方法，计算机综合审计能力强的审计人员组成，负责对数据的采集、转换、整理、分析、比对等工作，通过对比发现问题线索；延伸审计组，由比较熟悉农村牧区工作的审计人员组成，负责进入田间地头、深入农户等延伸审计事项；综合分析审计组，由知识面广、综合分析等能力强的复合型审计人员组成，负责对发现问题线索深层挖掘以及违法违规违纪案件线索的移送等工作；审计宣传报道组，主要负责对审计发现的问题及时撰写成高质量的审计信息或专报，向地方党委、政府及上级审计机关及时报送，引起主要领导的重视，扩大审计社会影响力。通过组建高效、复合型审计组，充分利用好每位审计人员的专长，扬长避短，达到审计成效最大化。

3.借助外部审计力量，补充审计人员的知识短板。

当前地方审计机关普遍存在审计人员严重不足的问题，审计机关可以根据被审计单位的实际情况，向社会购买社会审计服务，外聘某些行业专家加入审计组，既能补充审计人员行业知识的不足与欠缺，又能突破实施审计项目时审计人员短缺的瓶颈。国家审计机关与社会审计的有效组合，可以取长补短，为查深查透、打造优秀审计项目提供专业知识保障。

4.出台激励制度，激发审计人员工作热情。

打造优秀审计项目，关键因素在人。审计机关要制定教育培训激励制度。鼓励审计干部参加审计、会计、经济等与审计相关的专业技术职称或职业资格类考试，以适应审计职业化发展的新要求。考试合格取得相应证书后给予报销考试发生的相关费用，鼓励干部职工自觉加强审计业务学习；审计机关要制定优秀审计项目激励制度，作为对参与打造优秀审计项目审计人员付出的一种认可。激励制度从表彰范围、表彰原则、表彰标准等方面作明确的规定，以充分调动审计人员工作的积极、主动性，间接促进审计工作的规范化管理，更好地履行审计监督职能。通过制定激励制度，进一步激发审计干部职工工作的热情，促进审计事业健康发展。

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5.加强教育培训，提高审计队伍专业化水平。

审计机关要制定短期、中期、长期审计干部培训方案或计划，可采用脱产培训、网络培训等教育培训形式，开拓审计人员的视野、丰富审计人员的知识结构、扩充审计人员的知识面、转变审计人员的固有思维，使教育培训取得实实在在的效果；也可派出审计人员向荣获优秀审计项目的审计机关学习取经，为我所用；或聘请获得优秀审计项目的审计组组长或主审介绍好的做法，强化审计人员实战经验，提高审计人员的依法审计能力。通过加强教育培训，不断提升审计干部队伍专业化水平，培养一专多能的复合型审计人才，提升审计队伍的整体战斗力，为打造优秀审计项目提供根本保障。

（二）审计项目方面

审计项目从审前、审中、审后三个阶段实施。审前要开展调查，编制切实可行的审计实施方案；审中要根据方案确定的目标、内容、重点等事项进行查深审透；审后是审计成果转化利用，提升审计的社会影响力。

1.审前。

一是审前调查要深入细致。审前调查是审前准备阶段的关键一环，审计组人员要树立精品意识，坚持问题导向，以查处大案要案、促进制度健全完善等为着力点，深入、细致地调查了解被审计单位的全面情况，以掌握第一手资料。如内控制度是否完善，是否能有效执行，初步掌握被审计单位可能存在的问题，为提高审计效率打好基础。

二是精心编好审计实施方案。根据审前调查所了解的情况，精心编制科学、合理、指导性强的审计实施方案，明确审计方向，锁定审计内容和重点。要根据审计人员的知识结构和业务专长，对审计人员进行合理分工，从而为有的放矢地开展审计做好准备。要实时召开审计实施方案研讨会，充分听取审计组成员的合理化建议和意见，进一步修订完善实施方案，增强方案的针对性和实用性。

三是加强审前学习培训。要根据审计方案的内容、重点等，搞好审前学习培训，如在对民政专项资金审计中，要学习中共中央、国务院出台的民政方面的重大政策、措施，只有学深学透民政资金涉及的法律、法规，才能更大限度的发挥审计人员的主观能动性，审计工作中才能得心应手，有效提升审计人员依法审计能力，从而降低审计风险。搞好审前培训，是提高审计质量，打造优秀审计项目的有效途径和必不可少的一环。

一是熟悉被审计单位的业务流程。审计中要熟悉被审计单位的业务流程，业务流程中相互不牵制，就易形成薄弱环节，就容易出问题。如在对某项资金审计中发现（荣获优秀审计项目），账面反映支出无问题，都通过一卡通财政直接支付，而在对被审计单位的业务流程审查中发现了问题，审核签字只有经办人而无股室负责人和分管副局长，在对经办人签字对应的档案抽查中发现了核算标准不统一等问题。

二是重点关注权力和资源配置。权力没有制衡，就会产生腐败等问题。要重点关注被审计单位权力是否公开化运行，固定资产等资源处置是否办理相关手续，是否存在不透明、不公开、不民主等问题。也要关注被审计单位的主要业务，特别是涉及工程项目是否办理了招投标等手续。以权力运行和资源配置为主线，深挖重大违法违规违纪案件线索。

三是细读上级下达的指标文件。在上级下达的指标文件中，一般都有资金管理使用的相关依据或各级配套比例，不能忽视这些关键信息，要细读、精读指标文件。如在对某项资金审计中发现（荣获优秀审计项目），通过细读上级下达地方财政指标文件，指标文件中明确了地方配套资金的比例，而后与地方上报申请该项资金人数及实发人数对比审查中发现，地方存在通过多报人数，套取上级补助资金，以减少地方配套资金的问题。

四是恰当应用多种审计方法。要做好抽样审计。在大型审计项目中，被审计单位涉及的内容多，要处理好“点与面”的关系，既要统筹兼顾，又要分清主次，突出审计重点，发现重大违法违规违纪问题线索，提高审计效率；要注重内查与外调。内查就是对与审计内容有关的会计资料、会议记录等资料（包括电子数据）进行就地审计，从中发现存在的问题。外调是对审计中发现的问题或疑似问题，需要向有关部门、个人进行进一步调查核实，以取得确凿的审计证据。如对涉农补贴资金审计，外调可深入乡镇、行政村、自然村、农户，从中发现涉农资金农户是否真正受益，是否存在被虚报冒领等问题。外调是发现重大违法违规违纪案件线索的有效手段；应用先进技术方法。在运用传统审计手段的基础上充分利用AO现场审计系统，既能做到全面审计，又能方便快速地对海量数据进行比对、分析等，减少了传统手工审计下的工作量，能有效提高对数据分析的准确度。

五是适时召开审中碰头会。要适时召开审计中碰头会，各审计小组对前段审计工作开展情况及审计中发现的问题等情况进行汇报，对疑似问题、线索及下一步审计思路等情况进行交流、探讨。通过召开审计中碰头会，达到相互交流、互通有无、相互学习的目的，以提高审计工作效率，节约审计成本，为下一步审计工作少走弯路指明方向。

六是抓好审计复核工作。审计复核是国家审计程序中的一项重要内容，是提高审计项目质量，打造优秀审计项目，降低审计风险的重要环节。要抓好审计组复核，如审计组组长对审计工作底稿的复核，复核是否取得了适当、充分的审计证据。通过复核，纠正不恰当的审计结论；更要抓好审计机关业务部门的复核。审计机关复核部门要对审计组报送的审计项目材料、审计报告、审计决定等进行复核，如复核从审计实施方案确定的审计事项是否完成到最后审计评价、定性、处理处罚和移送处理意见是否恰当，适用法律法规是否准确等，必要时前移复核关口，在审计现场就对审计项目材料进行复核。通过加强审计复核，防范审计风险，提高审计质量。

3.审计结束。

一是撰写“接地气”的审计报告。审计报告要通过账面发现的问题，揭示出问题的实质。如体制机制制度方面存在的问题或执行国家重大政策措施不力，以增加审计报告的分量。审计报告语言要通俗化，尽量少用或不用专业术语，当审计结果公告时，才能让群众看得懂、听得明白，才能切实体现为民审计。审计报告要客观公正地反映被审计单位的基本情况，实事求是地进行审计评价，审计发现的问题及处理处罚意见要做到事实清楚、数据确凿、定性准确，提出的审计建议要通俗易懂、切实可行，让被审计单位或审计报告使用者能够看得懂、好理解，易于采取可行措施对审计发现的问题进行整改落实，让审计成果即审计报告更“接地气”。

二是撰写高质量的审计专报和审计信息（要情）。审计信息是扩大审计社会影响力的重要途径，为发挥优秀审计项目的引领和示范作用，加大宣传力度，要多角度撰写高质量的审计专报和审计信息（要情）。要撰写问题类审计专报，将优秀审计项目发现的典型性问题、揭示出体制机制制度深层次问题，及时以专报的形式向党委、政府主要领导报送，以便引起重视，使他们更加支持审计工作；要撰写思路、经验类审计信息。从审计项目准备到结束，将打造成为优秀审计项目的思路以信息的形式进行宣传，同时将成功的经验、好的做法进行归纳总结、宣传推广。

三是督促整改落实，提高审计整改的质量和效果。优秀审计项目除了审计的“优”，更体现在被审计单位对审计发现问题的整改落实上更“优”，因此，要在审计决定整改落实时限内及时跟踪督促被审计单位的落实情况。审计机关要采取反复协调、定期审计回访等方式方法，以诚恳的态度推动整改；如问题涉及多个部门的，及时督促或与被审计单位同时向地方党委、政府汇报，在地方党委、政府的主导下建立检察、监察、财政等多部门协调联动机制，合力推进审计整改工作，提高审计整改质量。审计机关要依法向社会公布审计整改结果，对屡查屡犯、拖延拒绝整改的部门或单位向社会曝光，通过舆论监督、社会监督的力量，促进被审计单位及时落实审计决定，提高审计整改效果。

四是健全完善整改落实问责机制，提升审计成效。要将审计整改情况纳入对被审计地区或被审计单位主要负责人检查或考核的重要内容，并作为考核、奖惩、任免、晋升的重要依据。被审计单位对整改不力甚至敷衍、拒绝的，地方人民政府要约谈被审计单位主要负责人，并严格追责问责，或在一定范围内给予通报，或由纪检监察、组织人事部门对被审计单位主要责任人依法追究责任。对涉嫌犯罪的，根据职责权限及时移送司法机关查处。通过健全完善审计发现问题整改落实的问责机制，切实提升审计成效。

［1］内蒙古自治区审计厅.国家审计规范选编［Z］.2012.

［2］内蒙古自治区审计厅.内蒙古自治区审计机关优秀审计项目评选办法［Z］.2013.