经济新常态下提升企业内部审计质量路径研究

赵业群 徐浩强 袁 琴

(湖南文理学院，湖南 常德 415000)

0 引言

经济新常态下，企业要建立管理科学、权责明确的现代企业制度，形成有效制衡的公司法人运营管理结构和灵活高效的市场化经营机制，优化资源配置效率以提高公司的核心竞争力。有效的公司治理需要加强内部审计的作用，而内部审计是企业内部的监督评价活动，侧重于为企业的内部管理提供服务。企业加强内部审计有利于完善企业内部控制，评价公司运营管理的成效，提高企业的经营效益。但内部审计质量深受企业内部环境和治理结构的制约，也受内部审计人员的专业素质和职业道德影响。因此，研究怎样使内部审计机构更具有独立性和权威性，探讨如何提高企业内部审计质量优化路径意义重大。

1 内部审计内涵与产生的背景

1.1 内部审计内涵

内部审计是企业具有监督性和评价性活动，内部审计作用的发挥与其独立性息息相关，通过内部审计、审查和评价企业的经营活动以及内部控制的真实性、合法性、有效性。内部审计以内部控制、风险管理、公司治理为指导方向，在外部环境变化的驱动下做出相应的转型，从而强化内部控制、改善经营管理、提高经济运营效益、促进企业实现经营目标和健康稳定发展。主要包含财务收支审计、项目合同审计、经济效益审计、经济责任审计等。

1.2 内部审计产生的背景

随着委托代理关系的发展，我国企业的发展趋势和产业结构发生了一定程度的变化。企业所有权与经营权逐步相互分离，各个管理层都拥有各自的职责与权力。在经济运行当中，代理人可能为追求自身的经济利益而“背德”，忽视委托者和管理层的要求，使公司在实现经营战略目标、获取利润最大化的过程中受到阻碍。此时，企业原有的内部监督控制的一般职能就不完全适应企业的发展需求。而在现代企业制度下，内部审计可以顺应社会经济发展趋势， 有效发挥监督、控制、评价等各方面的作用，进一步提高企业的运营管理效率，增强内部有效管理，改善运行状况，在此情形下，内部审计逐渐孕育而生。

2 企业在内部审计中存在的问题

2.1 内部审计理念陈旧

内部审计需要成立专门的内部审计机构，并培养相关专业性的人才，导致额外的成本费用支出，且效率上比不上会计师审计，因其监督不到位可能会带来额外的风险，甚至使企业破产，认为企业内部审计可有可无，内部审计部门的正规性受到挑战和质疑，缺乏专业的审计团队。企业的内部审计工作以监督作为主要内容，未能适应新常态下对内部审计工作新的要求，也影响了对内部审计确认和咨询服务职能的发挥，内部审计的重点未从清查错误与防范舞弊中转换过来， 限制了其内在价值的有效发挥。

2.2 内部审计范围小，缺乏独立性

企业虽开展了各种形式的审计，但财务收支审计依旧占主导地位，其他审计内容目前还不完善，内部审计范围还需进一步拓宽与补充。此外，一般企业将内部审计隶属与财务部或者总经理，独立董事形同虚设，未充分发挥其作用，公司的治理结构不完善和内外部环境复杂多变，其独立性受到严峻挑战。

2.3 内部审计人员数量与质量面临严峻挑战

经济新常态下，国家要求各企业加强内部审计力度，使得对内部审计职员需求强烈，审计人员数量紧缺，导致内部审计的成本费用逐渐增加。原有的“单一型”内部审计人才现在不仅需要掌握内部审计制度、法规等审计知识，还要熟知生产经营知识，掌握企业的核心业务以及互联网形式的现代审计手段，内部审计人员无法在短时间内提升自身的综合能力，只能依靠自己工作经验来进行审计，导致工作质量的不稳定性增加和工作效率停滞不前，审计成果有效性不强。

2.4 内部审计管理体制不完善

与国外的内部审计相比，我国内部审计起步较晚，发展尚未成熟。企业虽然制定了比较完善的内部控制制度，但在施行过程中由于内部审计缺少独立性和权威性而遇到工作阻碍，导致不能有效实行“治理”职能。此外，内部审计工作缺乏系统性、规范性，工作计划不完善，审计方式落后，审计人员简化审计程序，对于相关资源未能进行有效整合与利用。

3 企业内部审计存在问题的原因分析

3.1 内部审计环境有待改善

企业审计环境的优化对提升内部审计工作质量、增强内部审计工作效果具有重要意义，内部环境是影响企业经营活动的重要因素，主要体现在企业内部的工作氛围和经营发展理念。一方面，它包括员工的职业道德修养和专业工作技能，员工的价值观念、责任感、诚实性都会影响企业文化和内部审计环境，也直接影响企业能否实现经营管理方针。另一方面，管理层的经营、管理、发展理念也会影响企业内部审计环境，管理层的定位对公司的健康持续发展发挥着重要作用。

3.2 内部审计独立性受主观因素影响较大

企业内部审计受企业管理人员的管束与制约，在一定程度上带有主观性，同时受到各种因素的限制，因此独立性较弱。同时，内部审计质量与效果也受执行内部审计人员个人的专业素养和职业道德有关，有时内部审计人员会因晋升加薪等因素维护自身利益而违背相关职业道德。

3.3 内部审计重视度不够，审计成本高

部分管理层认为内部审计体现在日常工作的层层审核上，无需再专门进行内部审计，内部审计为企业管理服务，有时因管理者和股东利益冲突、信息不对称和目标不一致，管理层会压制审计部门对股东进行信息欺诈和背德，企业内部审计意识不强，管理制度和财务管理制度不健全，组织结构不完善。内部审计需成立专门的审计部门和招聘专门人才，高端审计专业技能人才缺乏，需要耗费企业人力、物力和财力，招聘成本高。

4 提升企业内部审计质量的路径及对策

经济新常态下，企业的内部审计工作在诸多方面都发生了一定的变化，企业要顺应发展趋势，就要对内部审计工作的态度做出改变，针对其难点寻求与选择最佳路径，改善内部审计工作。

4.1 树立创新理念

实现内部审计工作有效性，就要提高创新思维的能力，用改革创新的新思路增强工作的开拓性。职能上，应将单纯的监督职能转变为监督、服务、咨询和评价职能并重， 促进三者的有机结合;内容上，扩大审计工作的覆盖面积，将以管理效益为主取代以财务收支审计为主;手段上，积极运用互联网功能，掌握计算机审计、云审计等高科技的审计方法，提高内部审计的效率效果;方式上，用事前、事中、事后全过程审计代替以往单一的事后审计模式。企业领导者要充分认识到企业内部审计的重要性，从政策和资金上为内部审计工作创造良好的条件和环境，加大企业内部宣传力度，增强职员心中内部审计的地位。

4.2 将风险作为开展内部审计工作的指导方向

形成以监事会领导的内部审计模式，充分发挥企业独立董事的作用，避免了各管理层因自身利益进行自我审计与监督，减少因利益冲突和信息不对称带来的逆向选择和背德风险，同时，内部审计机构与公司管理层平级，提高了内部审计的独立性和权威性。在日常的经营活动中，应注重强化所有职工的风险意识，并健全相关的管理机制，做好风险评估。再以风险评估的结果为基础， 抓住内部审计工作的重点，明确工作开展方向， 全面把握内部审计各个环节，建设独立性的内部审计机构。在政府的主导下，进一步完善公司的内部审计制度，在工作内容复制多样的情况下，减少误报风险，并检查数据输入风险，进一步强化内部审计风险意识。

4.3 培养“ 复合型” 人才

经济新常态下， 内部审计人员的综合能力有了更大的提升空间，企业应借鉴国内外成功企业内部审计团队的培养经验，定期进行职员培训和委派学习，加强职员之间的沟通联系，提升内部审计职员在审计知识、业务能力、现代审计手段等综合素质。同时，内部审计人员也应适当改变价值观念，加强后续学习，拓宽知识面，增强对审计工作的热情，使自己能更好地适应新形势，帮助企业实现经营目标。

4.4 完善内部审计管理机制

内部审计的相关制度应根据企业的具体实际情况来制定，从而减少执行困难，保证内部审计工作能真正适应企业本身的发展状况。企业转变审计的态度和行为方式，提高工作的严谨性， 贯彻落实相应规章制度，突出工作重点，提高企业内部管理水平，保证内部审计工作质高有效，各单位自查自纠和协同整改，让内部审计结果信息公开透明，公司上下信息共享，提高内部审计的信息化水平，使审计成果得到综合利用。

4.5 加强员工对企业文化认同感和归属感

一个良好的审计环境和企业文化对提高企业审计工作质量、加强审计工作效果具有重要意义。企业文化要关注员工的身心健康，注重诚信观念的培养，建立相应职业道德体系，加强对员工的职业道德教育和技能培训，提高专业素质，并定期进行考评，奖优罚劣，使员工有强烈的责任感和归属感，提高内部审计的质量和效益；领导要转变以往观念，利用自我评价体系自觉接受监督，树立榜样形象，以身作则。企业也可以通过信息共享与公开透明实行监督，充分发挥独立董事在内部审计工作中的作用，建立健全岗位责任制度和相应监督体系，通过绩效和激励机制调动职员的工作热情。

5 结语

经济全球化下企业面临诸多的发展机遇和挑战，在国际市场扩展的同时，企业内部由于环境的变化也面临许多亟需解决的问题。近年来，我国步入经济新常态，企业越来越重视建立合理的内部控制制度和审计工作运行制度，组建权责明确的审计机构和审计团队，提高对审计工作的重视和对审计人员的综合素质，创新工作方法和扩大工作范围，充分发挥内部审计在公司治理中的作用，从而改善企业经营状态，增加企业价值，实现公司的经营管理目标。因此，研究企业内部审计在新形势下的存在的问题及不足，并提出提升内部审计质量的优化路径及对策，对完善企业运营管理结构和内部控制制度具有重要的指导作用与现实意义。

[1] 郁琳.新时期企业审计存在的问题与完善对策[J].中国集体经济,2017,(03)：133-134.

[2] 许春杨.新形势下内部审计工作探讨[J].财务审计,2017,(01)：163-164.

[3] 李生强.企业内部审计风险及其防范措施研究[J].财经界(学术版),2017,(02):280.

[4] 王妮.我国企业内部控制审计存在的问题及对策研究[J].财经界,2017，(01)：306.

[5] 王舒.论内部审计在公司治理中的作用[J].中国集体经济，2018,(02)：47-48.