政府会计制度下医院基本建设账务处理探讨

邓素玲

（武汉大学口腔医院，武汉 430079）

基本建设是固定资产投资的重要内容，在国民经济中起着非常重要的作用，是扩大再生产，增加社会物质财富，推进技术进步，调整国民经济结构和实施宏观调控的重要手段。医疗行业是国家基本建设投资的重点投放领域。基本建设投资的管理，与医院常规的医疗活动相比，存在着明显不同的特点。本文从医院基建会计核算制度沿革及现状出发，对新的政府会计制度下，医院如何进行基建项目的核算，进行探讨。

一、医院基本建设会计核算制度沿革

在早期的计划经济时代，基建会计核算的依据是《国营建设单位会计制度》，后来实行市场经济和计划经济结合的《国有建设单位会计制度》。医院基建会计一直独立于医院财务核算之外，单独建账，单独核算。

2012年开始执行的《医院会计制度》与传统会计制度相比，在基建并账方面上实现了突破。不仅要求基建按照原有规定单独核算，单独建账，同时要求基建账定期纳入医院会计核算账套，在财务报表中对这一部分数据进行反映，达到财务信息的完整性和全面性。但具体如何并账，新的医院会计制度没有提出具体的实施细则。

为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，财政部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号），该制度自2019年1月1日起施行。在政府会计制度的适用范围中，明确规定医院执行政府会计制度。政府会计制度明确要求单位对基本建设投资应当按照该制度规定统一进行会计核算，不再单独建账，但是应当按项目单独核算，并保证项目资料完整。这一制度要求，无疑给医院的基建会计核算提出了新的要求，以适应新的政府会计制度的要求，以及基本建设财务规则及基本建设项目竣工财务决算管理的要求。

二、医院基建会计核算现状

在现有的医院会计制度下，经笔者调查，各医院主要采用以下两种方法进行基建会计的并账核算。

1.独立核算，定期并账。具体做法是，在基建核算系统中，根据工程进度，按照实际业务进行会计核算，按月或者按季将各科目借贷发生额记入医院会计核算系统，从而达到并账的目的。此方法的优点是，医院只需要月末或季末操作，增加工作量较小，医院的财务报表却可以将医院基建项目的情况反映在内。但是，该种方法只是简单的数字的合并。

2.在两套会计核算系统中单独进行核算。具体做法是，在业务发生时，同步在基建核算系统中和医院核算系统中进行账务处理。在医院核算系统中，用原始单据进行账务处理；在基建核算系统中，复印原始单据进行账务处理。该种核算方式的优点是，不仅仅是单纯的数字的合并，而是把基本建设账务处理作为医院经济业务的一部分，是真实业务的表现。其缺点也是显而易见的，增加了医院会计核算的工作量，同时医院在接受审计部门审计时，虽然基建核算系统中，有对应的账务处理，但由于是使用复印的原始单据进行账务处理，审计部门往往对原始单据的真实性持保留的态度。

上述两种方法，都是基于基建会计单独核算的基础上，但是在政府会计制度中基建会计被合并后，项目资金无法获得有效的管理。而且，在合并之后，基建会计原本属于总账的科目，会降为三、四级明细科目，这会使会计核算变得更加复杂，工作量也会随之增加，核算内容规范难度随之增大。基建会计核算凭证与医院日常核算凭证相混杂，势必会给基本建设项目后期的竣工财务决算审计带来难度。

三、政府会计制度下的医院基建会计核算

政府会计制度设置了“在建工程”科目，该科目的核算内容与原医院会计制度的“在建工程”科目的核算内容基本相同。转账时，医院应当将原账的“在建工程”各明细科目余额（基建“并账”后的金额，下同），转入新账的“在建工程”各明细科目。

需要注意的是，政府会计制度中，单独设置了“工程物资”科目。医院在原账“在建工程”科目中核算了“工程物资”科目内容的或者在“库存物资”中核算了“工程物资”的，应当将原账“在建工程”科目余额中属于工程物资的金额或者“库存物资”中属于工程物资的金额，转入新账的“工程物资”科目。

医院将原账的“在建工程”科目余额包含有预付备料款、预付工程款金额的，应当将原账“在建工程”科目余额中属于预付备料款、预付工程款的金额，转入新账的“预付账款”相关明细科目。

医院原账基建数据转入新账的会计分录如下：

借：在建工程——基建工程（建筑安装工程）（新）

在建工程——基建工程（设备投资）（新）

在建工程——基建工程（待摊投资）（新）

工程物资（新）

预付账款（新）

贷：在建工程——基建工程（建筑安装工程）（旧）

在建工程——基建工程（设备投资）（旧）

在建工程——基建工程（待摊投资）（旧）

在建工程——基建工程（工程物资）（旧）或者

库存物资——工程物资（旧）

在建工程——基建工程（预付备料款或者预付工程款）（旧）

四、政府会计制度下，医院基建会计核算的几点建议

医院的基本建设项目一般都具有投资规模大、建设周期长和技术经济性强，以及会计核算专业性强的特点。2016年发布的《基本建设财务规则》明确规定，基本建设财务核算要纳入单位账簿和财务报表，同时要按照规定向财政部门、项目主管部门报送基本建设财务报表和资料。虽然新的政府会计制度基本建设投资不再单独建账，但是医院可以根据项目的规模、建设周期的长短，考虑是否将基本建设单独核算。

1.对于规模大、建设周期长的建设项目，可以参考文章第一部分中的第二种核算方式，同步在基建核算系统中和医院核算系统中进行账务处理。此种方法虽然增加了核算的工作量，但是将大大减轻后期基本建设财务报表的编报工作量和竣工财务决算报表编报和审计工作量。

2.对于规模小，建设周期短、业务比较简单的建设项目，可以在医院会计核算信息系统中定义相应的基建报表，从会计核算系统中抓取相应的基建报表数据，从而达到简化基建核算工作的目的。