试析军队资产会计核算主要问题

赵颹

【摘要】充分了解和掌握我军军队资产会计核算基本情况，探查制约军队资产会计核算质量提升的瓶颈，不仅有利于理论层面的深化，而且更利于在实践操作中推进军队资产会计核算改革。

【关键词】军队资产 会计核算 财务管理

军队资产会计核算作为军队资产管理的重要组成部分，为实现国防和军队现代化建设提供了重要的物质保障。进入二十一世纪以来，我军积极顺应国家资产管理改革的潮流，改进和完善军队资产会计核算方式方法，使得用于国防建设的军队资产得以合理配置和有效利用。但是我们也必须承认，虽然我军军队资产会计核算工作取得了一系列的成绩，但是同样也面临着一些挑战，无法满足军队资产管理的现实需要。这些都是军队资产会计核算要逐步解决的“瓶颈”。

一、军队资产会计核算理论发展滞后

军队资产会计核算发展历史证实了，军队资产会计核算改革要想取得突破，离不开军队资产会计核算理论的指导，我军在长期军队资产会计核算过程中，基本上是承袭了苏联计划经济管理，实物供应的管理模式，在军队资产管理中缺少会计核算的环节，对于军队资产会计核算理论指导就吏无从谈起。即使后来，军队资产会计核算引起我军重视，也进行了一些积极探索，但是军队资产会计核算只能是所流行的会计实务“编撰而已，毫无理论基础而言。根据马克思主义哲学观点，理论应该优于实践的发展，指导实践工作，这就需要军队资产会计核算管理人员要及时对军队资产会计核算工作中的新情况、新事物加以研究，使科学的实践经验上升到理论层面，以更好的指导军队资产会计核算实务工作。从军队资产会计核算历史看，军队资产会计理论落后于军队会计实践的情形比较多，致使军队资产会计核算工作曲曲折折，对军队资产会计核算地位和作用的显现没有起到应有的促进作用，致使军队资产会计核算工作出现一些难以解决的问题。

二、军队会计核算制度体系不够完善

军队资产会计核算是关乎军队资产管理效益的重大问题，那么能够将军队会计核算纳入到军队资产管理框架中，同时又能够给军队会计核算研究注入哪些新的元素，一直是学术界和理论界关注的问题，要将二者相互联系起来，通过提升军队资产会计核算质量进而保证军队资产管理效益的提升，这就需要一个将军队会计核算与军队资产管理两方面因素都考虑在内的制度框架体系。但是从现实情况来看，军队先后下发了一系列关于军队资产管理的规章制度，也下发了一系列的财务会计法规，但是二者之间是缺乏有机联系的，制度比较零散，无法将二者真正结合起来，军队资产会计核算缺乏具体的指示和规范，并没有制定统一的军队资产会计核算制度。如作为军队会计核算的权威性的指导法规《中国人民解放军会计规则》只是对军队资产一些简单的账目处理进行了明确，缺乏一整套贯穿于资产购置、入账、领用、调拨、移交整个资产运行过程的完整会计核算管理制度。军队资产管理相关规定只是对军队资产的定义进行了概括，但是并没有从具体价值标准上，对资产确认条件进行明确，给军队资产会计核算操作带来了一定的制度空隙。

三、军队资产产出无法有效计量

军队资产主要功能是保障军队教育训练与防务任务需要，促进军队和国防建设和发展，产出“国防安全”这个纯公共产品，是一种消耗性的支出，难以计价，因此就无法形成一个反映军队资产成本和收益的货币价格，这意味着军队资产实物管理与货币计量之间缺少一条清晰的逻辑联系。对于军队资产的提供主要是以政治权力为依托，通过预算规则模拟市场规则来实现的。军队资产会计核算的最终目的就是要将军队资产从投入到产出各个阶段的价值信息进行有效地反映，评价和判断军队资产的产出效益与服务质量。“国防安全”产品很难通过货币方式进行反映，这就给军队资产会计核算带来了一定困难，无法对军队资产按照其收益进行各单位成本归集，也无法进行有效的会计分析。

四、会计核算基础不够科学规范

会计核算基础即会计确认基础，是对会计成本费用以什么标准，在什么时候进行记录和以何种方式来编制会计报告的基础。目前会计核算基础主要有权责发生制和收付实现制两种，不同的会计核算基础，所提供的会计信息也不尽相同。长期以来，我军军队资产会计核算主要是服务于军队预算管理，其记账基础是以收付实现制为基础，其所提供的会计信息主要是为了反映批准的资产预算以及军队资产预算执行情况以及结果，立足于资产实物的保全，它只是会计核算管理的一个侧面内容，无法对军队资产所产生的效益进行衡量，无法有效的反映军队资产的经济性、效益性和效果性。军队资产会计核算中资产计量的单一性、资产核算不计提折旧等等这一系列问題跟军队资产收付实现制会计基础有很大关系。

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