大数据背景下审计模式革新探讨

王梓蓉

摘要：我国在“十三五规划”中指出，“大数据+”是未来发展重点。目前，大数据在互联网中已经被广泛利用，已成为塑造国家竞争力的战略制高点之一，国家掌握和合理利用大数据是国家竞争力的重要体现。在互联网大数据背景下，传统审计模式遇到了挑战。传统审计模式革新势在必行。本文对当下提出的“云审计”模式进行了介绍，并分析了“云审计”模式在应用中所需具备的环境与所需注意的风险。希望对“云审计”模式今后应用起到一定的推动作用。

关键词：大数据；云审计；模式革新

当下传统审计模式与互联网大数据的融合还存在一定的差距。拿社会审计来说，审计的方式多为就地审计，对审计资料的审查多为抽样审计。这其中存在着注册会计师人力物力浪费、审计样本不全面等诸多问题。互联网大数据的广泛应用在一定程度上能够帮助传统审计改善其固有的缺陷甚至降低一定的风险。“云审计”基于“云计算”概念的提出而被提出，意义在于将传统审计与“云计算”相结合，通过数据的云储存功能，将各种审计资源，通过“云”来协同工作，从而提升审计业务流程的经济效益。目前，“云审计”模式处于摸索前进的阶段，面临着不同程度的风险与挑战。“云审计”模式应如何被合理应用在审计工作中是审计行业应关注的重点。

一、“云审计”模式概念

（一）“云审计”模式内涵

云审计是利用互联网的云计算概念，通过数据的云存储，使得各种审计资源（参与审计的人员、程序和相关的硬件设备）通过云来协同，从而为审计人员提供更富有效率，更科学的审计过程。[1]“云审计”的最终体现模式在于搭建一个信息化交互平台，使各类审计信息数字化，使审计人员、审计方法与计算机网络等硬件设施协同起来，打破传统审计模式在时间、空间上的固有局限，实现充分利用审计资源的同时，促进审计信息的交互与共享。[2]

（二）“云审计”模式的革新所在

1.实现审计全面化

传统审计模式下常用的抽样方法存在着一定的固有缺陷。抽样审计往往对被审计对象进行随机抽样。在此过程中，若绝对随机性没有实现，那么由样本结果推导的审计结果就会有失偏颇。即使是正确抽取的样本，其审计结果也存在一定概率无法代替样本总体。从理论上来看，样本风险直接关系于审计风险，样本数量越大，样本风险越低。

“云审计”模式下，数据的收集与分析可以瞬时完成，审计人员不再进行抽样审计，而是以全量数据为审计样本，进行全数据审计。这大大降低了抽样审计中存在的风险，加强了监督范围的全面性，使审计结果更加权威准确，有效地减少舞弊发生，提高了审计质量。

2.实现审计灵活化

以传统审计模式下的就地审计为例，审计人员需在特定的时间去往特定的被审计机构进行就地审计，这固化了审计的空间与时间。若审计机构与被审计单位之间的距离相隔甚远，审计人员往往要花费大量时间才能进行审计。在执行审计工作的过程中，审计人员通常需考虑被审计单位的一些特定条件，例如员工上班时间、相关资料配合程度等等，给审计工作造成了限制，也对时间、金钱等成本造成不必要的消耗。

“云审计”模式下，所有与审计机构、被审计单位、审计人员等相关的数据信息都可在云端被记录，审计人员不必一定进行就地审计，而是可以通过一定的权限设置，在“云审计”平台上进行数据审查，节省了人力物力，也提升了审计效率。依据大数据的应用，传统审计模式下的审计程序可以进行简化、更改，增加了审计工作的灵活度。与此同时，审计小组的人员构成也可具有灵活性，对一个审计项目，可以由来自不同审计机构的审计人员组成审计小组进行审计，从而有效地解决审计项目的特殊化，提高审计效率。

3.实现审计持续化

传统审计模式下审计方式多偏向于事后审计。通常情况下，一些重大舞弊事项发生后，审计机构才发挥其监督评价职能，对经济活动进行审查。这样的审计方式往往具有一定的滞后性，使审计机构与审计人员处于一种被动的地位。

“云审计”模式下，有效地解决了审计工作与经济活动的“时差”问题。其实现了“实时跟踪审计”，即所有与经济活动的相关数据都被上传至云端，审计机构与审计人员能够迅速得知经济活动的发生、进行以及终止，并能实时、持续跟踪其相关活动，从而实现对被审计单位的动态监督。[3]

（三）“云审计”模式实施的必要性

1.“大数据+”大环境的势不可挡

无论是政府相关政策的不断推出，还是“大数据”在各个领域的不断应用，无疑不在告诉我们，大数据应用会蔓延至我们生活的方方面面。在此基础上，我们发现，大数据已不仅仅是指普通意义上的数字信息，其实际涵盖了大量生活中的细节。例如，我们在购物APP中经常浏览的商品、网页的浏览顺序甚至点击屏幕的频率、轻重等等，这些看似无关紧要的习惯在大数据环境下被转化为数据内容，从而形成研究社会个人信息的轨迹。

审计是整个社会不可或缺的一部分。因此，面对势不可挡的大数据环境，审计工作也要思变以谋求革新，达到与大数据环境相结合的新常态。

2.被审计单位与大数据的高度融合

互联网大数据的兴起改变了诸多传统行业。淘宝等APP的出现使人们实现足不出户即购物；微信、支付宝等第三方支付平台的出现使人们大幅度减少了现金的使用；麦当劳、肯德基等诸多餐厅实现了线上订餐，减少了人们排队等候的时间。诸如此类，不胜枚举。当被审计单位与“互联网+”结合进行革新，审计机构的传统审计模式不再适用审计工作时，审计工作的权威性、准确性便会大打折扣。因此，审计相结合“大数据”的革新不可避免。

二、“云审计”面临的风险

（一）技术设施落后问题

“云审计”模式颠覆了以往传统的审计模式，是一种全新的审计技术。它需要强大的互联网技术、云计算技术、大数据分析技术等等作为支撑。然而就目前我国大数据技术发展现状来看，具备以上纯熟技术的审计机构寥寥无几。即使具有合适的技术作为支撑，其网络建设、维护与运营、数据存储的成本也過于高昂，审计机构运用“云审计”模式的压力也会加大。因此，相关技术与设施的完善是“云审计”模式推行的基础。

（二）数据保密安全问题

目前，对“云审计”模式的应用仍处于摸索前进的初级阶段，对于大数据技术的运用达不到熟练。“云审计”模式下，数据的采集和分析在很短的时间内就被完成，同时，数据传播的速度也非常快，方式也会更为隐蔽。这就对审计人员的工作带来了新的风险。大数据技术对数据已经进行了分析整合，使之成为有价值的信息，审计人员的微小疏忽，就可能造成信息的泄露，酿成无法挽回的后果。这不仅会违反审计人员保密性的职业素质要求，也会给审计机构名誉、被审计单位经济利益造成一定的损害。

其次，在“云审计”平台服务器构建时若没有设定好数据的使用权限，那么服务器的供应商仍保留平台的查阅权限，可能会导致数据的泄露。相关审计数据上传至云端后，审计人员若具有过多的查阅权限或具有不足的查阅权限，审计数据便脱离了审计人员的掌控，存在一定的安全隐患。

再者，“云审计”模式是基于互联网平台进行操作，那么与互联网相关的风险，如黑客侵袭、“翻墙”操作等等也会对“云审计”平台造成一定的数据安全问题。

因而，合理有效地权限设置、高素质的审计人员、外部网络的安全管理等等诸多因素是“云审计”模式推行的重点。

（三）模式适用对接问题

首先，传统审计模式向“云审计”模式转化存在着适用对接问题。惯用传统审计方式的审计人员接触“云审计”模式，审计方式的改变、审计资料的数字化、数据的高效筛选与选用等等，这些对于审计人员的专业素质都具有一定的考验。审计人员需要了解“云审计”的工作性能、熟悉“云审计”的审计过程，并充分磨合，这对审计机构、审计人员来说都需要消耗一定的时间成本，若在此过程中出现差错，审计机构与审计人员需要承担相应的责任。

其次，审计机构与被审计单位关于“云审计”模式也存在适用对接问题。审计机构使用了“云审计”模式，而被审计单位的基础设施无法满足“云审计”的审计条件，此时审计机构需要考虑是否重新采用传统审计模式审计，这对“云审计”模式的应用具有减退作用。同时，审计机构需要使被审计单位充分了解“云审计”模式的运用对其能够带来的益处，使被审计单位积极配合审计工作，促使“云审计”模式能够完成更好地审计监督，这对“云审计”模式的推行起着辅助作用。

（四）内控测试效益问题

运用“云审计”模式进行审计时，审计程序能够得到简化，审计效率得到提升，审计质量也得到提高。然而，在此过程中，无论是被审计单位还是审计机构，自身的内部控制都需加强和提升。因为在“云计算”的环境下，内控范围会增添云数据的数据安全、云服务供应商资信、外部网络安全等方面，内控测试也由静态局部控制、事后评价转变为动态整体控制，实时监督，内部控制测试的工作难度加大。审计机构在进行被审计单位内部控制测试时，需要多方位，综合性的分析内部控制存在的问题，以保证内部控制测试的质量与效益。

三、“云审计”所需的环境

（一）复合型审计人才培养

大数据时代的到来给审计师提出了更高的要求。大数据应用的核心在于数据的分析，审计师只有掌握专业的数据分析技术，才能准确真实地反映数据背后的信息，使数据发挥最大的效用，为审计工作服务。在传统审计模式与“云审计”模式的碰撞下，审计人员需要迅速转变审计思维，完善专业知识架构，改变审计战略，合理的利用大数据实施审计程序。审计人员不再能只具备与审计相关的财务知识，还需要具备金融、计算机应用、数据分析、风险识别等多方知识，具备良好的道德素质，以综合性的知识体系处理审计工作。

（二）大数据技术的理解与完善

大数据时代，包含审计工作在内的各行业都需要对大数据技术进行长期规划，全面认知。对于大数据本身，国家应该大力发展大数据技术，增强国家的互联网大数据实力，从根本上推动各行业与大数据的融合。对于“云审计”模式的应用，审计行业应谋求建设行业层面的大数据审计分析平台，推动开发行业内大数据分析模型和简易操作的审计软件。基于此，大数据审计技术才能有效地发挥功用，审计工作的准确性和效率性才能显著提升。

（三）法规政策的支持

无论是对于大数据在各行业的应用还是数据隐私安全问题的保护等方面，我国的法律建设仍不够完善。在审计层面，现行的《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国注册会计师法》等法律法规主要适用于传统审计工作，对于大数据环境下的新兴审计模式，需要一个符合其发展规律的法规政策的支撑。这是大数据审计工作应用的前提，也是对于数据隐私保护，审计人员素质管理等方面的支持。

四、结语

大数据环境下，传统审计模式向“云审计”模式革新步伐不会减缓。“云审计”模式的应用有助于提高会计信息质量，减少会计舞弊，降低审计风险，提高审计质量。我国应完善目前的法律法规，推行适用于大数据审计发展规律的政策建设。审计行业应重视大数据环境下审计工作中遇到的风险与挑战，积极寻找应对措施，大力开发数据分析模型与审计软件建设。同时，审计人员应重视自身的素质培养，积极响应当下大数据环境对审计人才的要求。合理高效地推进传统审计模式革新，进而推进实现审计全覆盖。

参考文献：

[1] 吴仁群.云会计与云审计关系浅析[J].财务与会计，2013（7）.

[2] 蒋立茹.“云审计”实现审计全覆盖探索——基于“云审计”平台的构建[J].商业会计，2015（11）.

[3] 邓晓侠，刘成立，于萍.“互联网+”时代CPA审计的改革与发展[J].商业会计，2016（19）.

[4] 王晨，高闯.浅析大数据时代下CPA审计的挑战与对策[J].商业经济，2016（2）.

[5] 王雯婷，张小竹，陶然，高烨松，蒋红光.大数据对CPA审计的影响[J].审计与鉴证

[6] 陳希凡.目前我国云审计存在的问题与对策分析[J].中国管理信息化，2016（12）.