中小企业内部审计外部化探讨

郑唯

【摘要】中小企业内部审计外部化，是中小企业根据自身情况将审计工作外包，进而实现节约审计成本、提高审计效率、提高企业核心竞争力的策略。中小企业内部审计外部化，具有积极作用的同时也存在一些不足。如导致企业信息泄露、影响到企业自身审计能力的优化发展。本文根据中小企业内部审计外部化的主要内容及形式、分析其优点与不足，并探索对应的解决策略。

【关键词】内部审计；外部化；中小企业

【中图分类号】F239.45

一、中小企业内部审计外部化的概念与形式

中小企业内部审计外部化，又称为中小企业内部审计外包，主要是指中小企业根据自身的情况，将组织内部的审计职能委托给企业以外的组织机构或者是专业审计人员，由外部组织及人员完成公司的审计工作，并将审计结果提交给中小企业或者是对应的部门[1]。

审计工作作为企业发展的重要组成部分，对企业的健康发展具有重要的影响，尤其是通过审计可以及时发现企业发展中的问题，约束企业后续工作，保证企业的优化发展。虽然审计工作对企业的发展至关重要，但是国际内部审计协会及我国内部审计师协会都没有明确规定，企业内部审计工作必须由企业自身的组织或人员完成，这就为中小企业内部审计外部化发展提供了基础。尤其是中小企业相对于大型企业来说，具有人力资源少、专项审计人员少、审计工作的发展受到限制等，影响到审计工作的效率及企业的自我监督与控制。

根据中小企业内部审计外部化的程度，对于中小企业内部审计外部化进行划分，主要包括全部外部化、部分外部化以及咨询合作三種模式[2]。

全部外部化，主要是指中小企业在内部审计的过程中，将所有与内部审计有关的职能委托给外部的企业，中小企业仅仅负责对于承接审计工作的机构的行为及审计结果进行监督与管理。通常一些发展之初的企业，或者是规模小、审计资源严重不足的企业，会采取全部外包的形式，由专项审计负责人负责与外部审计公司对接，就企业的全部审计工作进行管理，而不再另设内部审计组织。

部分外部化，主要是指中小企业根据自身的资源能力分析，将一部分专业审计需求强、审计工作难度大的内容外包审计机构。这种外包方式，一般是由相对具有一定规模的中小企业，或者是组织相对健全、具有独立的内部审计机构的公司选择。中小企业发展中的日常审计工作由公司内部完成，而专业的、复杂的工作交由外部审计机构完成，同时内部与外部之间的工作具有一定的对接。

合作与咨询的方式，是指在全部外包、部分外包之外，还有一部分中小企业邀请专业的审计人员，或者是审计组织作为公司审计工作的咨询、指导师，帮助企业内部审计工作更好的完成。或者是在企业内部审计工作的开展中，内部审计部门发现难以解决的问题、重大争议的问题，邀请外部专业的审计公司参与到内部审计的协助与配合中。相对于内部审计外部化的全部外包和部分外包形式，合作与咨询模式具有片面参与性、临时性、邀请组织及人员专业性等特征，往往是发展程度更好的中小企业采取的内部审计外包的措施。

二、中小企业内部审计外部化的背景

中小企业内部审计外部化，是以《中华人民共和国审计法》和审计署《关于内部审计工作的规定》等法律法规为依据。这些法律法规中，并没有否定中小企业内部审计外部化的方式，保证了中小企业内部审计外部化的合理化、合法化。

随着我国对中小企业发展的关注程度提高，中小企业内部审计管理、中小企业发展风险管理等相关的管理要求提高，使中小企业内部审计在中小企业发展中占据的比重越来越重要，中小企业内部审计受到的监管程度越来越严。中小企业在内部需求、外部压力下，不得不提高对内部审计的关注程度。这也迫使一些审计能力不足，或者是缺乏内部审计能力的中小企业，开展中小企业内部审计外部化的业务[3]。

中小企业内部审计外部化的兴起，与专业的审计机构出现并迅速增多有关系。在我国社会经济发展，各类型企业迅速增加的情况下，专业从事审计工作的企业以及人员逐渐增多，大型、大品牌的会计师事务所和审计咨询机构等数量越来越多，审计机构为中小企业提供优质服务，帮助中小企业走出困境的案例越来越多。专业的机构设置及成功的案例示范，对中小企业内部审计外部化产生了巨大的吸引力，促使中小企业基于提高自身竞争力、提高审计效率等角度，将内部审计事务外包。

三、中小企业内部审计外部化的优势与不足

对于中小企业来说，将内部审计外部化，最大的优势在于节约内部审计成本上的费用支出、提高内部审计效率。因为中小企业发展过程中，尤其是发展初期以及扩张时期的中小企业，对于内部审计的约束作用具有巨大的需求，而受到企业自身能力素质及关注重点的影响，比较难以具有专业的审计人才及健全的审计机构对内部审计业务进行管理，致使中小企业内部审计的现实能力与需求之间出现了矛盾。

解决这一矛盾，一种方法是中小企业大量招聘专业审计人才，并对人才进行专业性的培训，保证其迅速适应公司业务并开展专项审计。这种方法的问题在于短时间内招聘大量优秀人才的难度大，且人才培训管理方面的支出大。

另一种方法就是将中小企业的内部审计工作外包，寻找市场上优秀的、专业的内部审计人员及相应的公司，由其对公司的全部审计工作或者部分审计工作进行承包。这种方法最突出的优势就在于节省了企业寻找专业审计人才的时间，同时以外部审计机构规范的管理模式及专业性的人才，保证了中小企业内部审计效率。尤其是专业的会计师事务所以及审计机构，已经将内部审计提升到发展战略的层面，不仅在内部审计工作中负责财务审查，同时对于财务问题上反应出的内部管理与控制风险进行分析，提出未来的发展战略规划。还可以充分利用审计机构自身以及其他公司的经验，帮助中小企业得出产品、成本、业务等方面更为专业的策略建议，对于中小企业的发展具有积极的促进作用。

中小企业开展内部审计外部化，还可以根据外部审计机构的工作程序与方法，学习其成功经验，改进自身在内部审计方面的不足。尤其是一些具有内部审计部门，将内部审计工作部分外包，或者是通过咨询合作等方式开展内部审计外部化的中小企业，在与外部专业审计机构合作的过程中，可以在与人员及机构接触的过程中，学习其专业人员工作方式，学习其审计管理的规范以及程序，提高中小企业内部审计的规范化、专业性程度。

对于中小企业来说，内部审计外部化具有以上优势，同时也存在一些问题。其中最突出的问题在于中小企业内部审计外部化，可能会导致公司的信息被泄露。尤其是内部审计工作全部外包的公司，为了保证审计结果与公司的情况相符，审计工作对公司的发展具有更突出的促进作用，可能会需要向审计机构提交一些公司的核心机密。这一过程中，就可能因为外部审计工作的机构管理不规范、审计人员素质不高等问题，出现中小企业的核心数据泄露的情况，影响到公司的正常发展。

其次，内部审计外部化，可能会造成公司内部审计工作的混乱。如一些部分外包的中小企业，在内部审计机构与外部审计公司及人员的对接中，可能会出现意见相左的情况。这种情况下，内部审计人员可能会因为专业审计能力素质不足，而使意见的专业性不足；外部审计人员及机构，则可能因为对于公司的实际情况认识不足，导致意见的针对性不足[4]。无论哪一方的意见占据主导，都可能与公司的发展需求不符，影响到公司的正常发展。

在内部审计外部化的咨询及合作的过程中，也可能因为关键问题及重要工作内容长期依赖于外部公司的咨询指导及协助解决，导致公司内部审计人员解决问题的能力素质不足，影响的公司内部审计工作的長远发展；导致公司管理层对内部审计工作的重视不足，影响公司宏观发展战略与内部审计之间的一致性。

最后，虽然当前市场上的各类审计机构数量繁多，但是其能力素质不一。中小企业在内部审计外部化的过程中，可能因为寻找到的审计机构、审计人员的专业素质不足，致使其审计质量不佳，审计结果对于公司的行为约束及风险预警的作用不足，影响到内部审计外部化的初衷。

四、中小企业内部审计外部化的发展探析

基于中小企业内部审计外部化存在的问题，本研究中提出，中小企业内部审计外部化的发展过程中，可以从以下方面进行改进。

国家应该从宏观层面，加强对内部审计外部化的监管体系。尤其是国家在要求中小企业必须设立内部审计机构的基础上，出台针对性的法律法规，从中小企业内部审计外部化的机构协调方式、合作方式以及审计规范、追责等层面进行明确的约束，为中小企业内部审计外部化提供良好的市场环境。

外部审计机构的管理方面，应该由国家相关部门定期对外部审计机构进行人员能力素质以及审计机构业务操作规范方面的检查，查处一批违法违规的机构，严格打击外部审计机构的违法操作、泄露信息等情况。另外，外部审计机构自身也应该加强行为规范、质量控制与人员能力素质管理，通过规章制度的约束、人员管理与培训以及市场监督与检查等方式，保证外部审计机构的规范发展。

从中小企业自身来说，选择内部审计外部化，首先应该明确内部审计外部化的内容，根据自身情况以及发展需求，确定全部外包、部分外包还是合作与咨询的模式；随后通过中介、产业协会以及广告等方式，寻找会计师事务所等外部机构，而在与外部机构签订合同前，需要多方咨询外部机构的能力素质、品牌名声等，尽可能的减少与外部机构合作的风险；中小企业还应该对于外部机构的审计过程进行严格的监督与检查，保证其对于审计工作的进度的执行情况、质量的管理情况以及信息的保密情况，及时发现外部审计机构对中小企业业务审计过程中出现的问题，及时终止合作，或者采取其他措施，防止风险的发生[5]。

从注册会计师个人来看，中小企业采用内部审计外包的形式，虽然注册会计师的专业技能和独立性要优于企业内部审计师，但是为了保证中小企业外包的服务质量，注册会计师个人除了要加强专业知识，积累大量审计经验，还必须严格遵守审计准则和法律法规，恪守职业道德，保持审计独立性，提高个人素养，只有这样才能保证内部审计的高质量，确保中小企业内部审计外包化的服务质量。

五、总结

随着中小企业的规范发展以及审计需求的提高，内部审计外部化将会是保证中小企业审计质量，促进中小企业优化发展的重要手段。规范专业审计机构行为，提高中小企业内部审计外部化的效率，则需要国家、审计行业、中小企业以及注册会计师个人等多个层面的约束与配合。

主要参考文献：

[1]杨强，佟昱瑶，付婕.对我国上市公司内部审计外部化的分析与研究[J].中国内部审计，2016，05：10-13.

[2]王霞，吴岚，李亦琴.中小企业内部审计外部化策略研究——以LD公司为例[J].财务与会计，2015，10：61-63.

[3]陈岩.中小企业内部审计外包案例分析[J].财会通讯，2018，04：82-85.

[4]周鹏飞，陈飞.中小企业内部审计外包模式[J].经营与管理，2016，01：71-72.

[5]张怡欣.关于加强中小企业内部审计的思考[J].中国商论，2018，18：106-107.