基于业财融合的企业管理会计应用体系的构建

□（郑州工业应用技术学院商学院河南郑州451150）

一、企业管理会计应用体系的作用

（一）使业务与财务融合更加紧密，提升企业的价值创造能力

企业业财融合是把传统的财务管理工作和各部门业务管理通过业财之间的驱动关系，通过管理会计信息化平台实现业务、财务信息的业财信息归集和融合，形成体系，支撑管理会计信息的管理需求。随着我国经济环境的复杂多变，不管是国有企业的改革和持续发展，或者是民营企业的生存和创新，都亟需企业和相关主管部门通力合作，建立具有创新价值的管理会计应用体系，以企业的具体业务活动为管理对象，通过规划企业业务内容，细化追踪财务和业务相关信息，使财务管理活动贯穿企业业务活动的每个环节，实现业财有效融合，使财务活动为业务活动在价值提升和风险管控等方面提供常态化和专业化的全流程关注和支撑。

（二）为企业内部管理者提供有效的决策支持信息，并逐步实现对外信息共享

传统的财务会计主要是运用过去的数据，研究企业过去的财务信息，而管理会计则是利用统计等科学、有效的方法，将财务会计提供的信息进行统计分析，进行预测，并为企业经营战略方案的实施、控制、评价和修订提供有效的信息和可靠的依据。

管理会计在财务与业务融合的基础上，在收集、加工整理和反馈信息的基础上，为企业提供财务信息和非财务信息，这些信息相对较为全面，可以为企业决策提供依据，还可以进一步向企业外部的合作伙伴、投资人以及政府等外部人员提供服务。

（三）强化企业资源优化配置，推动企业的升级或转型发展

企业管理会计可以采用不同的工具和多样化的技术手段，对企业的内部和外部环境进行全面分析，同时还要关注复杂的市场行情，并对企业现有资源进行优化配置，提升企业的综合竞争力，实现转型升级，促进企业有序、公平的竞争，充分发挥市场在资源配置中的决定性作用。

（四）进一步完善企业现代管理制度，提升管理水平

企业管理会计体系可以进一步明确管理会计应用主体和职责，并把企业业务所涉及的范围进行再明确，通过管理会计应用反馈，对管理会计应用操作系统进行再梳理和调整，并建立起有效的评价体系，切实有效地推动管理会计的应用开展，进一步完善现代企业管理制度，促进企业管理水平提升。

二、企业管理会计应用体系的构成要素

企业管理会计应用体系应包含以下要素：管理会计理论体系、管理会计指引、管理会计应用人才队伍培养、信息系统建设。

（一）多方位完善管理会计理论体系建设，夯实管理会计应用的理论基础

近年来，虽主管部门对管理会计应用发展比较重视，但是，企业应用管理会计相对较少，管理会计基本理论基础较为薄弱，在指导管理会计实践方面还需要再进行理论知识的补充说明。不同的环境影响和不同企业管理模式等使得管理会计应用具有较大的差异，因此，我国还应加快管理会计理论体系的建设，能够在知识框架构建过程中体现理论的融合性和开放性，让管理会计理论体系更好地发挥指导作用。

（二）建立相关落实制度，推动管理会计指引体系在企业的良性应用

企业应用管理会计技术与方法最为重要的工具就是管理会计指引，它为企业提供了基本的应用框架。但是由于企业环境不同和管理会计的非强制性特点，企业开展管理会计应用仍有一定难度，因此，亟需建立相应的应用制度，促进管理会计指引体系在企业中的良好应用。

（三）加快企业管理会计人才培养步伐，满足现代企业管理业财融合的需要

管理会计在企业的应用离不开管理会计人才，管理会计人才需具备以下条件：一是熟悉企业财务核算方面的基本常识和基本方法，了解企业的业务流程和业务关系；二是需要掌握管理会计的主要工具和方法，不仅能够将管理会计理论和企业业务进行有效的结合，而且能把企业自身遇到的特殊问题通过管理会计思想妥善解决。

（四）加快企业管理会计信息系统的建设和维护

我国的企业管理会计应用相对较少，并且管理会计要求能够获取较为全面的企业数据资料，目前，企业现有的财务信息系统不能完全满足管理会计应用的需要，需要进一步的升级和改造，甚至重造。为了加快管理会计的应用进程，相关主管部门（政府）需要协调各方力量，整合应用企业资源，协调有实力的软件公司或者推动第三方机构牵头，开发适合企业应用的信息系统，为企业提供分门别类的信息解决方案。

三、企业管理会计应用体系构建的具体路径

管理会计应用体系建设在欧美、加拿大等国家已经较为完善，根据我国经济发展的现状和趋势，构建具有中国特色管理会计的应用体系，是管理会计建设的关键，这离不开政府的指导和应用主体企业的积极配合。在政府指导层面，当务之急是协调实务界、理论界和相关主管部门，尽快把应用指引规范化，积极推进管理会计在企业的应用。具体实施主要通过以下四方面的有机整合：应用体系基础、应用系统平台、典型案例库和服务团队。

（一）在国际通行的管理会计理论和企业实践基础上，完善和发展我国管理会计应用的理论基础

企业管理会计理论应指导其实践，借鉴国际先进的经验，通过创新和改造，建立能够满足我国企业管理需要的管理会计规范。在财务会计应用的基础上，对管理会计的含义、应用环境、管理目标、管理对象、相关要素、基本职能、基本原则、确认条件、可靠计量、信息报告等基本理论进行界定。

理论框架应充分反映企业管理会计应用的基本特征：（1）企业管理会计的基本职能是提供服务，借助管理会计信息系统工具和方法为企业价值创造和决策提供决策支持。（2）企业管理会计应用目标是为了提高企业的管理水平和为企业创造价值。（3）企业管理会计成为业务和财务融合的粘合剂，通过沟通提供有价值的建议，使各个部门有机地联系起来，使企业业务和财务实现无缝对接。（4）企业管理会计应用于企业资金运动的全过程，对企业的资金进行有效利用，强化价值创造能力。

（二）构建“可理解、可操作”的企业管理会计信息系统应用平台，提高企业工作效益和经济效益

想在企业中发挥管理会计的作用，必须适应现代企业管理的需要，要求企业必须具备先进的办公条件和技术手段。财政部颁布了《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》（财会[2009]6号），指导企业开展会计信息化，采取了多种措施，并取得了一定的成效。所以，在会计信息化的基础上，相关主管部门可以协调企业和系统开发机构或第三方有影响的机构，推动管理会计信息系统的建设。通过信息化建设持续提升企业成本竞争力和企业价值创造力。

建设管理会计信息系统是管理会计应用体系建设的首要任务，企业内部要设立管理会计应用的监督部门，通过信息系统把企业的业务和财务有机结合起来，让财务部门随时掌握业务部门执行情况，业务部门及时了解企业资金状况和动态。业务部门通过信息系统进行资金的规划和使用，减少繁琐的审批审核环节，提高工作效率，提高企业的效益。

（三）构建具有典型性的企业管理会计应用案例库，为企业提供借鉴

财政部于2016年在全国范围内开展了管理会计案例征集，着手构建我国特色的管理会计案例库。由于我国运用管理会计的企业为数不多，只有个别大型企业有简单应用，不能全面反映所有企业的实际情况，因此，构建企业管理会计应用案例库仍然是应用体系建设中的重要一环。建立的案例库要想有借鉴意义，必须取得相关主管部门的支持，并制定出建设计划、案例收集、筛案例选、案例撰写、案例再造入库的具体实施方案。

1.制定案例库建设计划。企业管理会计应用案例库建设要根据管理会计在企业中应用的实际情况，必须计划周密。要先选择典型企业，然后安排调研进度。另外，根据选择企业的实际状况、位置、规模以及协作能力等做好资金规划，借助政府支持，使企业和第三方机构做好协调沟通，保证案例库建设顺利进行。

2.调研收集案例。企业的积极参与是案例库构建的基础。优质案例均来源于企业的管理实践，建设企业管理会计应用案例库，必须首先取得企业的支持与理解。企业管理人员因为精力有限不能对企业应用案例进行全面、系统的归纳总结，导致企业经验无法发挥应有的价值。为了解决这一问题，必须引入科研机构或第三方专门机构，来协调完成案例的梳理，深入企业走访、调研，确保案例的真实可靠，挖掘经验的核心价值，把企业应用的实际情况真实地反映出来。

3.筛选案例。广泛获取案例之后，要根据事先制定的规则对案例进行筛选，确保案例具有以下特点：（1）典型性。具有典型性的国内案例，能更好地指导我国企业应用管理会计。（2）真实性。案例库主要是为社会其他企业提供参考，案例必须真实可靠，绝不能杜撰编造。（3）层次性。案例应该选择不同层次的企业，大型、中型、小型和微型都应该挑选，这样才能满足社会上不同用户的需要，也有助于帮助企业循序渐进地学习。（4）保密性。由于案例内容很可能涉及到企业重要的商业机密，对于这一部分的案例应做相应的变通处理。

4.整理案例。首先，把筛选出的典型案例进行总结分类，用专业的语言重新编写整理。其次，对需要保密处理的案例，对涉及到的企业地址、名称、人物等要进行虚拟处理。再次，案例应具有可读性，可增加日常工作中的小故事和事件。最后，案例的编写应该做到精益求精。

5.再造入库。一方面邀请管理会计实践专家团队对整理案例的完整性、难易程度、科学合理性等方面提出改进意见和案例质量评价；另一方面邀请相关企业管理会计应用人员对案例的质量、真实性、可行性进行梳理和评价，提高案例的权威性。对已有案例进行及时维护和修订，再纳入案例库。

（四）成立企业管理会计应用服务专家咨询团队

为了加快推进企业管理会计应用体系的建立，充分调动和吸收管理会计的高层次人才，应组建企业管理会计应用专家咨询团队，多措并举进行专家团队的建设。

1.选拔式建团。财政部、省财政厅和各地财政局等主管部门协调高校科研单位，选拔管理会计优良人才，组建专家团队并制定有效的激励措施，在企业中开展管理会计应用的实践活动，对企业进行分类指导，并稳步推进管理会计应用。

2.考试制择优建团。在管理会计应用中，借鉴国际先进国家的经验，结合我国的应用实际，制定考核规则，借鉴我国会计师和注册会计师的考核办法，可以逐步推行分级考试取得相应级别证书。

四、企业管理会计应用体系构建应注意的其他问题

（一）尽快建立起管理会计人才队伍

在推进管理会计应用体系的广泛应用中，管理会计人才起着至关重要的作用。目前，由于我国企业管理会计应用不具有强制性，企业开展管理会计工作相对较晚，在实际工作中多数科班出身的企业会计人员由于管理会计知识和实践经验缺乏，难以胜任管理会计实践。企业管理会计工作实践要求相关人员不仅懂会计知识，还要懂经营管理等知识。

1.建立管理会计人才能力培养框架。以商科相关专业在校教育为起点，制定管理会计知识结构框架，开展相关的课程，结合案例进行教学。参加工作后要及时跟进管理会计继续教育，相关部门可以制定有关继续教育制度等促进管理会计的持续学习。另外，开展国内外学习交流，多措并举进行管理会计人才培养。

2.多渠道进行管理会计人才培养。管理会计人才除了选拔产生外，还可以建立考试选拔模式，并制定一定的激励政策，以更加有效地加强管理会计人才培养。另外，可以把管理会计有关知识按比例融入到会计职称考试中去，将现有管理会计理论及应用知识逐步融入到财务会计人才考核体系，提高现有财务人员对管理会计知识学习应用的积极性。

3.加强企业管理会计应用体系专业人才培养。现代企业管理会计应用存在一定的复杂性，需要具备专业的理论知识与技术支持相融合的专业人才，才能加强企业管理会计应用体系的建设。（1）在各财经高校设置专门的管理会计专业，培养科班的管理会计人才，在校期间实行企业实训、校外导师等制度，促进专业人才的培养。（2）在企业内部开展管理会计人才培训。让企业成为管理会计应用的拉动者，使管理会计应用顺利推进。（3）借鉴国外先进的认证体系。借鉴或直接引入国外的管理会计考试体系，以考促用。

（二）研究管理会计在企业的应用与落地

如何深入企业，使企业积极开展管理会计应用是难题。管理会计的非强制性给企业开展管理会计带来极大的挑战。要对企业自身的管理需求进行深入的了解和调研，结合管理实践，制定出符合企业实际和我国国情的管理会计应用体系标准。

（三）对企业现有的会计信息系统进行升级改造

如何提升企业对管理会计信息系统的应用需求？国内的一些会计软件公司，也开发出了部分管理会计信息系统，但由于管理会计的非强制性和应用基础较差，真正使用的企业较少，管理会计信息系统形同虚设。

在全面推进管理会计体系建设的形势下，一方面，要反馈总结实践经验，形成一套系统的、完整的理论框架，对企业的管理实践提供理论依据；另一方面，要和管理会计相关研究机构协作，共同规划企业管理会计应用体系，进一步提高企业的管理水平和效益。