基于自贸区税收优惠政策的探讨与建议

唐世连

摘要：本文将对自贸区的税收优惠政策进行理性的评价，在合理借鉴国外自贸区税收政策的基础上，并且基于我国的特殊国情和自贸区的建设情况，提出了四点可行的建议，首先是我国的自贸区不能走税收竞争路线，其次是自贸区的涉外税收优惠政策的实施，再者是税收优惠的合理运用，最后是需要国家加强对税收优惠的监管力度。

关键词：自贸区 间接性税收优惠 税收优惠监管

一、我国自贸区的功能定位

自贸区的主要优势在于可以在一定的区域内提供较为宽松的经济环境。例如在市场准入、金融投资业务、外资的引入等方面。在这个大环境下自贸区将不断朝着“三个自由”发展即贸易自由、服务自由、金融自由。在建设自贸区的过程之中。重中之重是要让自贸区和国际市场建立更加密切的联系，只有这样自贸区才能及时更新有关国际贸易的信息，把握商业发展的主动权，这就必然涉及到对自贸区的制度建设进行改革，其中自贸区的税收优惠政策改革就是很重要的一个环节。

二、自贸区税收优惠功能的分析说明

随着我国市场经济的改革逐渐步入正轨，和国际经济发展逐渐接轨，导致税收优惠政策这个吸引外资进入的重要举措的地位逐渐下降，与此相比，公平税负的理念越发的深入人心。虽然公平税负的重要性以及在以后中国经济的发展的重要性会不断提升，但这并不意味着我国自贸区的建设就不需要税收优惠政策，相反自贸区的建设需要进行一系列税收优惠政策。

三、理性借鉴国外自贸区的税收优惠政策

自20世纪工业革命依赖，全球经济逐渐走向多元化的路线，自贸区这个概念也在世界诸多国家流行起来。最初，自贸区的功能主要是配合全球物流业的发展充当国际性港口的储存仓库，到后来逐渐发展成为加工业的天堂，到最后自贸区蓬勃发展，已经具备包括出口加工、对外贸易、物流中心等多种功能。

（一）国外自贸区税收优惠的种类

以巴拿马的科隆自贸区为例，它的主要功能定位是转口贸易，顾名思义就是主要提供国际贸易的周转服务，对此配套的服务有仓储服务，金融服务等一系列服务。虽然有着很大的商品周转自由度，但是一些像枪支、易爆品、易燃品等违禁物品是不能进入该自贸区，但是其他物品都可以不用缴纳关税直接进入。在自贸区的公司将会享受很大程度的所得税的优惠。例如在巴拿马国内公司一般的所得税率是30%到40%，但是在自贸区最高的所得税率只有8.5%最低的甚至只需要2.5%，并且在公司开办的前两年是不用缴纳所得税的。

美国也是很早发展自由贸易区的国家。美国对于自由贸易区的主要政策是鼓励在区内进行加工业的发展，这就要求它的自贸区有国际贸易、仓储服务、简单自由、转口服务等一系列的功能。对于自贸区中的税收政策主要有以下几点：首先在关税方面，进出自由贸易区的货物或者是商品都是不用立即缴纳关税的，只有到美国的海关部门才要缴纳关税：其次是企业拥有选择税率的权利，即在区内经营的企业同样使用一种原材料，可以选择原材料本身的税也可以选择原材料制成的成品的税率，这样企业就能选择更低的税率，减轻公司的财务压力；最后在自贸区流通的货物是不用被征收地方税的。

在亚洲的一些发达地区，像日本还有韩国，它们自贸区的主要功能是发展高新技术产业并且能够带动自贸区本地人民的就业情况。在韩国的自贸区内，只有像一些高新技术产业例如IT行业、生物科技等和一些第三产业像旅游业、对外服务业等能够享受很大程度的税收优惠政策，这些税收优惠主要针对的是法人税，并且在自贸区内租金也会被基于部分减免；在日本冲绳地区的自贸区内，企业的折旧可以抵扣税、固定资产可以抵税、投资也可以抵税，这就在很大程度上减少了公司的交税负担，让公司有更充足的资金去运营。并且将一些尖端制造行业、信息通讯等产业基于补贴，并且对于那些长期雇佣本地居民的企业有一笔金额客观的补贴。

（二）国外自贸区税收优惠对我国自贸区税收的启示

由上述对自贸区税收政策的描述，我们可以清楚地认识到不同的国家对于它们的自贸区有着不同的功能定位，税收的优惠政策也和这些定位有着密不可分的联系。例如巴拿马的科隆自主贸易区，巴拿马政府对其采取收少额的营业所得税；在美国在纽约的自贸区更加注重加工，傳统制造的发展，所以对在其地区内进行加工增值的产品不征收增值税；韩日两国则更强调自贸区经济发展带动当地的经济发展，促进居民就业，从而对雇佣当地人民的企业进行税收的减免或是提供其他形式的税收补助。

四、自贸区的税收优惠类型的选择建议

（一）自贸区不适合走税收竞争路线

因为我国特有的国情和经济状况和别的国家不同，我国的自贸区实行的税收优惠政策和其他国家也将不同，我国税收优惠政策的中心不再局限于免征税或者是降低企业的所得税的竞争性路线。一般来说，自贸区流通的货物都是应该以不含税的价格流通，并且一般来说，如果增值过程发生在自贸区内不予征税。但我国的自贸区形式不同，我国的自贸区目前处于试验的状态，按照国际上的免征流转税以及低所得税率的方式将会导致自贸区有着区域性的经济优势，不利于中国经济整体市场化的发展；其次，我国税制改革的方向需要符合国家整体改革的战略方向。虽然自贸区有一定的经济自主性。但不能与中央的政策背道而驰。

（二）税收优惠方式的合理运用

税收优惠采取多种税制一齐优惠的政策将更有利于公司的长期发展，例如自贸区可以将增值税和其他税种进行多种税制共同优惠，采取更加间接的优惠方式，这样也能防止部分公司逃税、套利等违法情况的发生。通过调整税收来调整产业的结构促使产业转型升级是一个很重要的手段。但调控的力度需要适当。这个力度需要控制在不对市场进行资源配置为前提，进行多种税制的优惠政策实施。由于各种税收优惠方式给市场带来的效应不同，所以定制合理的税收优惠政策便成为重点环节。有效的税收优惠政策不仅能够真正优惠到企业，还能够使得市场稳定。带给市场的副作用小。

（三）自贸区应积极完善涉外税收优惠

在对于涉外业务的税收政策上，国际上大多数自贸区都采取比较相同的模式即首先采取该自贸区所处国家国内相比较低的所得税率。其次就是不征收资本利得税、不征收印花税等。但是在我国国内目前的情况来说。我国关于离岸业务的税收减免政策还没有实施。也就是说我国在这一方面接近空白。为了使我国的自贸区更加快速、有效的发展，我国的离岸贸易金融等方面的业务政策需要尽快的进行研究颁布，这样才有利于自贸区更好地走向全球。

（四）加强对税收优惠的监管

因为我国的自贸区开展的时间较短，经验不足，所以我国自贸区的税收制度在很大程度上缺失法定效力和透明度。解决这个问题主要有两点需要政府与各界共同努力：首先，自贸区需要建设税收优惠预算系统，在每一项税收政策实施之前，通过预算编制来预测该税收优惠政策所带来的政府收入的减少和对市场起的激励作用的量化值，将这两个值进行科学系统的对比。并且在有关数据部门提供的大数据基础之上，来进行税收优惠政策的决策；其次，需要建立税收优惠政策的定期退出机制。因为市场经济总是在不停的波动，没有哪一项税收优惠政策永远适合当前的市场经济情况，这时，自贸区的有关税务部门需要对税收优惠政策进行定期的评估，对其可行性、必要性进行分析，取消那些在评估过程和实践过程中没有起到应有作用的税收优惠政策。

五、结语

综上所述，我国自贸区的建设的仍然探索阶段，而税收优惠政策是建设自贸区至关重要的一项基础性政策，只有先了解我国自主贸易区的功能定位以及价值分析，在借鉴国外自主贸易区的税收优惠政策的基础上，结合我国特殊的国情，总结出我国不适合走竞争性收税路线这个结论，并且建议我国自贸区的税收政策应该采用多种方式合理运用、涉外税收优惠政策的建立与改善以及我国需要加强对税收优化管理。希望以上的建议能够给我国自贸区建设提供力所能及的帮助。