试论完善企业内部会计监督机制

程小波

【摘要】企业内部会计监督机制是一个单位为了保证其资产的安全，保证其经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率，控制风险等目的。

本文对当前我国内部会计监督机制运行过程中产生的一些问题及其原因，借鉴一些相关学者的看法和观点，理论联系实际，对完善单位内部会计监督机制提出一些浅显建议。

【关键词】会计监督 监督机制 内部会计监督机制 完善

一、企业内部会计监督机制的主要内容

（一）内部会计管理制度

内部会计管理制度是指各单位根据国家会计法律、法规、规章和制度的规定，结合本单位经营管理和业务管理的特点及要求而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的制度、措施和办法。内部会计管理制度是进行财务管理和会计核算工作应遵循的原则，是财务管理和会计核算工作规范的准则，程度化的标准，系统化的依据，也是加强会计工作的重要手段之一，对立规范的内部会计管理制度对于完善单位内部会计监督机制具有非常重要的作用。

（二）内部会计检查制度

内部会计管理制度如果不能贯彻落实到工作中，则是一纸空文，如同虚设，所以单位必须对会计工作的监督检查工作引起高度的重视，应建立健全内部会计检查制度。会计检查制度包括会计工作检查和会计信息质量检查。会计工作检查制度是根据统计规范的会计工作制度来对会计工作进行评价的一项检查工作，以确保会计信息的真實、准确及合法性。

（三）内部财务控制制度

内部财务控制制度包括：实行全面预算、强化预算控制、资金集中控制，全面监控整个单位内部财务运行的整体情况。内部财务控制制度是企业控制和规范资金收支与保管的重要形式和方法，其目的在于保证资金收支的正确、有效与合法，实现增收节支，提高资金使用效益，消除资金使用与保管中的弊病，是内部会计监督机制的重要内容。

（四）内部财务审计制度

内部财务审计制度是企业内部审计部门依照相关规定对企业的财会制度、内控制度和管理规定对会计工作和资料进行内部审计的工作，对财务审计制度应当将其制度化、规定化，使之成为一项硬性规定，无论是单位内部审计人员还是外部审计人员对其进行审计，都是为了保证内部管理的更加规范化。

二、企业内部会计监督机制存在的主要问题

（一）内部会计监督机构缺乏独立性，会计监督机构之间协调性差

企业内部会计监督机构是内部会计监督机制的重要组成部分，是运用内部会计监督方法，执行内部会计监督程序的权力机构。当前我国企业内部会计监督机构主要由内部审计部门和监事会构成，这些机构或组织往往都是企业的附属，不能独立于企业董事会而存在。因此，在监督机构对交易或者事项进行监督、审计时，也就会在不同程度上受到董事会和各行政部门的干预。

目前，一些企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假账，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理者，不能独立行使其监督职能，严重破坏了会计工作的正常进行。会计监督机构之间的协调性差主要表现在内部会计监督机构和企业各部门之间以及内部会计监督机构和财政、审计、税务等国家监督机构之间的协调性差。这种状况导致会计监督过程脱节，多头，分散，重复监督现象严重，既没有形成整合力量解决会计监督问题，又使监督环节出现诸多漏洞。

（二）内部会计监督的意识薄弱，风险防范意识薄弱

由于历史原因，长期以来，我们一直都比较注意会计的核算职能，而对会计的监督职能却重视不够。会计监督职能往往只是被动地通过会计核算职能来体现，而没有主动地去运用，对会计监督的认识仅仅停留在“记账、算账、报账”的水平，忽视了会计监督的真正职能，甚至以为会计监督的职能就是“内控健全、账平表对”。因此导致会计部门人员风险意识薄弱，乱用会计科目，随意处理会计账务的情况时有发生，使会计监督和财务监督处于失控状态。

（三）内部会计检查制度留于形式，难以达到预期目的

会计监督部门应对会计部门处理的各项业务的合规性、正确性、及时性进行监督检查，防患于未然，但由于很多单位对此认识不足，检查辅导缺乏计划性、针对性，不能及时发现存在的薄弱环节和漏洞，而且奖罚手段软化，检查整改成效甚微。会计检查不严，会计人员未能很好的履行检查监督职能。

三、完善单位内部会计监督机制的途径

（一）建立健全内部会计牵制制度

内部牵制制度是内部控制制度的一项重要内容，其要求不相容的岗位实现职责分离，岗位与岗位之间能够相关制约，并确保顺利完成任务，理性经济人理论认为人都是自私的，都会为了自身的利益而驱动，只要存在舞弊的漏洞，就可能发生违反规定的事项，企业的经营与发展离不开资金运转，各类事项都需要人来进行操纵，如果不对这些人的行为加以限制，则将导致财产的大量流失，企业的生产也将难以维持，建立完善的内部牵制制度，使得不同的人对某一项经济活动进行同时制约，可以有效地把控住经济活动的正常开展，维持正常的财经秩序。

（二）建立健全充分发挥独立行使监督权的内部审计制度

企业内部审计部门是独立于财会部门的专门审计部门，对企业的财务状况和内部控制制度进行合理评估，对企业发生的日常经济业务往来也进行相应的监督，内部审计部门一定要拥有充分的权限，对发现的违反内部控制制度的经济行为纠正，并实时监督企业各个部门的经济业务活动，通过建立完善的内部审计制度，可以有效地对企业的各项业务进行监督和管理，对完善企业内控制度有着重要的作用。

（三）建立健全财产内部清查制度

财产清查是对各项财产、物资进行实地盘点和核对，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计方法。通过定期与不定期的财产清查制度，可以有效保证企业的账实相符，对企业的资产和资金管理有着重要的作用。

参考文献

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