医院科研经费审计的探讨

李萍英

摘要：随着医疗卫生体制改革的不断深化，医院内部管理系统也面临着众多挑战。医院作为一个经济实体，要在激烈的市场竞争中处于不败之地，旧的医疗管理方式与措施已不能满足医院自身发展。只有加强内部经营管理，不断健全和完善内部控制制度，才能更好地应对医院市场化经营所面临的各项风险与挑战。本文从审计角度对江苏盛泽医院科研经费管理现状进行分析，指出目前我国医院科研经费管理存在的问题，对科研经费管理的现状及改进进行了思考与探讨。

关键词：医院 科研经费 审计 内部控制

医院科研经费是指医院科研人员获得的，由政府、企事业单位或其他组织所提供的，用以完成规定的医学科研项目所需要的资金费用。科研经费是医学基础与临床研究的主要经费来源，经费管理是医院管理重要部分。合理有效地使用科研经费，需从立项、实施、结题验收、绩效评价等环节加强科研经费的全过程精细化管理，以保障科研项目顺利进行，提高科研经费使用效益，促进医疗事业健康发展。

一、医院科研经费管理存在的主要问题

（一）科研经费管理制度不健全

医院科研经费的来源近年来呈多元化趋势。以江苏盛泽医院为例，目前承担的纵向科研项目有国家级、省（部）级及市等有关部门批准下达的专项科研资助经费；横向有医药公司提供的科研经费、医院核拨的年度科研经费。多数医院虽然制定了内部科研经费管理制度，但对于不同来源的科研经费使用范围及支出标准各不相同，对经费管理与核算要求也有所差异，导致部分科研项目的经费仍然缺乏有效的监管机制。

（二）预算编制不够合理

大部分项目负责人把预算作为科研项目申报的流程，以申报项目为目的进行经费预算，仅凭经验估算填报，未做科学性、可行性分析及全面的預算考量，以至于经费预算缺乏合理性，执行过程中缺乏可操作性。出现部分项目额度不足，而部分项目预算虚高难以执行，从而在预算执行过程中，随意变更预算，未按批复执行，因而出现科研经费的使用与预算编制出入较大的情况。

（三）经费支出核算不规范

科研经费支出核算是科研课题财务验收部分的重要内容，但在实际支出过程中，以下问题较为普遍：材料（如试剂）、设备自行采购现象存在，采购、验收、入出库等流程不够规范；差旅费、会议费、国际合作交流费等超出预算；劳务费、专家咨询费审批手续不严、未通过银行转账方式支付、存在代领现象以及缺乏对报销发票的合法、合理性审核等。

（四）科研经费缺乏信息化管理

随着科技的发展，网络信息技术日益发达，逐渐成为现代管理的有效手段。但目前多数公立医院并未建立科研经费管理网络信息平台，经费管理仍旧停留在手工状态；已建立的也存在功能简单、使用效果较差等状况。研究人员使用经费得不到管理部门及时有效的专业指导和监督，造成使用与管理脱节，致使不规范使用科研经费的情况频繁出现。另外，繁杂的报销手续浪费了科研人员的时间，影响了研究人员的工作效率。

二、医院科研经费审计

公立医院的科研经费审计就是审查医院科研经费的使用情况是否真实合法，是否符合国家有关规定，从而严格控制医院科研经费的使用，预防违规行为的发生，从而加强医院的管理，促进医院的可持续发展。认真执行科研经费审计，切实加强风险防控，规范科研经费的使用，及时发现科研经费管理中违纪违法问题，确保经费使用规范、安全、有效，充分发挥内部审计“免疫系统”的作用。

三、审计案例

江苏盛泽医院院管理层为了解科研经费的使用是否合理、到位，内部控制是否有效，是否符合项目合同预算，达到预期目标，2016年3月审计科依据年初制定的计划对我院科研经费的使用情况进行审计。

（一）审计方法

审计科根据医院实际情况，成立了专项审计小组，制定了审计方案，审计小组抽取了全院2014及2015年省市级科研经费进行审计。主要采用查阅相关文件资料、调阅会计凭证、询问相关工作人员、现场查看等必要的审计程序。

审计人员从内部控制的角度对科研经费管理制度的建立情况、经费预算执行情况、合法性情况、专款是否专用、经费结余情况以及资产的购置、使用、管理情况等环节进行审查，分析各个环节的关键控制点，从而发现科研经费管理的薄弱环节。

（二）审计过程

审计小组在开展审计过程中，遵循医院机构设置、权责分配及相关制度规定，根据整个经费收支活动过程提出审计要求，相关部门积极配合提供资料，审计工作顺利开展。

（三）审计结果及成效

从审计结果来看，科教部根据科研工作需要制定了《科研经费管理办法》。各种来源的科研经费均纳入医院账户，由财务部统一管理；各项科研经费按项目立户，单独核算。科研经费的开支范围和标准基本符合国家及医院的科研经费管理和财务制度的有关政策和规定，科研经费的使用基本能按照《科研经费管理办法》规定的程序办理，科研项目在经费使用时均在经费本上登记后进行报销，账目记录较为清晰，每笔费用的支出都经相关部门审核，但在经费的使用过程中仍存在一定的不足需加以改进。

一是医院《科研经费管理办法》中劳务费及结余经费的规定与《江苏省省级科技专项资金管理暂行办法》不符；二是医院匹配经费下拨不符合院内规定；三是经费本登记不仔细，存在未填写或填写错误的情况；四是实际经费支出与项目责任书支出预算不符；五是报销费用名称与实际不符；六是个别项目中报销火车票、飞机票及领取劳务费人员不是课题组成员；七是科研耗材（包括试剂）、设备的采购不符合院内科研经费管理办法规定；八是部分报销发票不符合财务规定。

针对审计中发现的问题，医院领导高度重视，采取了一系列措施加以改进：完善科研经费配套、使用、监督管理机制；完善科研经费管理制度，科教部在不违反上级文件规定的基础上制定适合医院实际的科研经费管理办法并严格执行；科教部按医院党政联席会议决定调整了多配套的医院经费；科教部日常注意做好科研经费本的记录工作，对每一课题的经费来源、支出内容、金额等逐项逐笔登记，及时按月或年进行累计结出余额，并与财务部按项目核对科研经费的支出情况，严格区分科研经费支出与医院的正常业务支出，所有经费支出按照权责发生制进行归集分配，以如实反映经费使用现状，防止有人鱼目混珠，加入与科研项目无关的支出，提高科研经费的使用效益；合理编制预算，并严格执行预算。项目负责人和相关研究人员要结合所申报的科研项目的实际需求，在财务部的指导下，以科学的预算依据为基础，根据国家相关规定和科研项目管理相关要求编制。严格按批复的预算规定的开支范围执行，批复后的预算一般不作调整，确有必要调整时，按医院规定程序办理；科教部、财务部进一步加强对科研经费的审核，进一步完善经费的使用和管理，从而保证医院科研经费使用更加规范和有效。

四、思考和启示

研究人员多为学术型人才，科研经费的管理经验与知识方面有所欠缺，加之科研业务繁忙，更偏重科研项目技术问题，导致预算编制随意、可操作性差，执行时也忽视经费使用的合规性和有效性。因此医院的科研部门、财务部门在申报项目时即共同参与、多沟通，可使项目预算编制科学、合理、可操作性强、好执行。在经费的使用阶段可利用网络信息技术及时有效的沟通相关方，科研部门、财务部门可通过现代化的管理手段审批及核算经费，有效监督科研经费的使用情况，并及时反馈于研究人员，从而使科研经费预算的编制与执行得到科研、财务部门及时有效的专业指导和监督，也提高了科研项目人员的工作效率。

新常态下医院还需加强内部控制管理，健全预算和监督控制体系，强化风险控制管理。实现对经济活动的全面控制，将内部控制贯穿于医院经济活动的决策、执行和监督全过程；在职责分工、部门管理、业务流程等方面形成相互制约和监督；加强各个部门的交流和配合，提升医院科研经费内部控制管理的合理性和规范性，有效防范舞弊和预防腐败，推动科研工作稳步发展。

五、内部控制审计展望

随着医院对内部审计的愈发重视，内部审计的主要职能将从简单的查错防弊向为组织的内部管理服务转变。目前我国的内部审计人员，尤其是医疗机构的内审人员，将大部分精力都集中在对财务数据的真实性、合法性、正确性的审核上，对组织管理的分析、评价和建议方面投入精力较少。

随着国家对行政事业单位内部控制管理的进一步要求，醫院内部审计领域和范围将进一步拓展，其涉及的审计内容日益广泛，内部审计也将从事后审计逐步向事前及事中审计转变。事前审计对财务收支和经济活动的计划、预算、决策进行审计，有助于减少决策失误，起到预防作用；事中审计在财务收支和经济活动执行过程中进行审计，可以及时纠正在执行过程中发生的偏差。内部审计作用不仅限于事后监督，而是从事前预防，事中控制，从而使内部审计监控医院内部控制的整个流程，从源头上发现问题、解决问题，防患于未然。

参考文献

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