公立医院基建项目跟踪审计优化研究

李新玲

[摘 要] 随着我国高校投资规模的不断扩大，工程项目审计成了高校审计的重点工作，对其实施有效的全过程跟踪审计监督是规范项目管理，提高审计质量和效率的有效途径。本文对高校基本建设项目审计存在的问题及解决方法进行了初步探索。

[关键词] 高校；建设项目；全过程跟踪；审计

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 17. 016

[中图分类号] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2018）17- 0039- 02

1 公立医院现行基建项目审计模式分析

公立醫院基本建设项目审计多数是以控制最终工程造价为目标，侧重竣工结算审计的事后审计模式。在这种模式下，基本建设项目的竣工结算审计能够量化医院审计部门的工作业绩，实践中，审计项目的多少、审减额、审减率等关键指标已成为衡量审计工作的重要数据指标。这种操作型的实务审计，使得审计过程机械化，导致基建项目审计束缚于以竣工结算为主的工程造价审计，却忽视了整个基建项目实施的系统性、动态性和可变性，限制了基建项目审计工作的范围和深度。这种对基建项目只进行事后竣工结算的审计模式，因为审计介入时间滞后，审计人员了解的信息不全，产生了一些问题：首先是缺乏必要的事前预防和事中控制，对基建项目中造成的损失浪费等，很难及时发现，及时纠正；其次是不能很好地了解基建项目前期决策、设计、招投标及施工等阶段的全面情况，很难对整个基建项目做出有效监督和正确评价。公立医院基本建设项目由于工期紧，任务重，单纯的事后竣工结算审计只能使造价得到有限的控制，很难保证基建项目的整体效能。因此，公立医院的基本建设项目审计应打破以事后审计为主的传统常规审计模式，对基建项目从源头到终结的各个控制点进行静态和动态控制，进行全过程审计，能够及时发现问题，减少过程中的不必要浪费，达到事半功倍的效果；能够有效控制工程造价，确保工程质量，提高资金利用效益和投资效果；能够规范基建项目管理，充分发挥审计监督的预警作用，保证公立医院基建项目高效、有序地进行。

2 公立医院基建项目跟踪审计工作存在的问题

建设项目跟踪审计是对以往的竣工结算审计方式的突破和创新，实现了事前、事中和事后审计的有机结合，把审计的触角延伸到了项目建设的所有主要环节。 但是，跟踪审计也不可避免地存在着固有的缺陷， 在一定程度上制约了跟踪审计作用的发挥。

（1）审计成本的制约建设项目跟踪审计强调的是全程性、实时性，为了实现这一目标， 审计的范围覆盖了几乎所有涉及工程造价管理与质量控制的关键环节，以实施全方位、不间断的监督，但是，审计工作本身也是有成本的，监督的价值就在于以较低的成本，获取较大的收益，如果监督的成本效益比过高，即以成本的大幅度增加为代价来换取效益的微小提高，则是不经济的。跟踪审计下审计对象进一步增加，审计范围相应扩大，审计内容相对较多，审计环境更加复杂， 审计成本必然提高。 像住院部、门诊大楼等大型建设项目投资规模大、建设周期长，需要几年的时间来完成，如果对这些项目实施不间断的全过程跟踪监督，必然会长期占用大量的审计资源，影响审计部门的其他正常工作，这种做法显然是低效率的。公立医院的审计部门通常人员较少，审计部门除了建设项目审计，还有其他日常工作，没有时间和精力对所有大型项目开展全过程跟踪审计。

（2）审计质量的制约长期与建设、施工、监理等单位合作，审计部门要协调好各种关系始终保持审计独立性，跟踪审计中审计人员要长期与被审计单位打交道，且人员相对固定，管理较为松散，审计部门对其的约束力不足，容易造成跟踪审计成为形式，审计目的难于实现。这些与审计的质量和效果密切相关，如果没有业务素质过硬的审计人员，没有完善的法规制度和严密的质量控制措施，审计质量是无法保证的。

（3）审计风险的制约首先是审计人员能力不足带来的风险。 医技楼等大型建设项目规模大、构成复杂，涉及多方面的知识，特别是有关工程技术、医疗设备等，可能超出审计人员具备的知识范畴， 而且跟踪审计中有关评价问题有时不仅只是经济问题，还包括社会效益等多方面的考虑，审计人员自身知识和能力的局限使其很难对这类问题发表恰当的审计意见，容易产生审计风险。其次是审计依据的缺乏所带来的风险。由于跟踪审计是一项全新的审计内容，相关的法规制度还不健全，审计的内容、程序和标准还没有统一的规定，审计过程中的质量控制措施还不完善。审计工作缺乏明确的判断标准，出现问题责任无法界定，审计存在较大风险。跟踪审计人员需要经常参与到建设管理过程并提出自己的意见，如果不能严格划清自己的职责界限，很可能会越位行使本不属于自己的职权，做出错误的职业判断，给建设单位造成损失。

3 完善公立医院建设项目跟踪审计的对策

3.1 完善审计制度，提升建设项目跟踪审计制度化

完善跟踪公立医院建设项目跟踪审计的制度，是提高跟踪审计质量、防范审计风险的制度保障。支持公立医院审计部门在积极探索试点的基础上总结已有的经验，完善跟踪审计的规范程序和操作标准，对审计的原则、重点、内容、风险评估、重要性水平确定、审计组织形式、审计结果公开及运行等方面做出具体的规定，使跟踪审计工作有法可依，有章可循，逐步实现公立医院建设项目跟踪审计工作的科学化和规范化。

3.2 完善建设项目跟踪审计报告制度

根据项目建设进程、合同划分周期，出具阶段性审计报告，定期反映项目建设阶段性状况和审计发现的问题及建议，在审计全部结束后出具最终审计报告，实现阶段性审计报告和最终审计报告的有机结合。

3.3 优化跟踪审计反馈制度

建议实行定期出具跟踪审计意见书，提出整改建议，实现边审计、边整改、边规范、边提高。同时要做好跟踪审计意见的反馈工作，加强与被审单位的沟通，把依法审计过程落到实处。

3.4 提升公立医院审计人员的综合职业能力

目前公立医院审计人员的主要精力都在事后对数据和文字资料的审核上，在深入现场查验，隐蔽工程记录，建立跟踪审计项目影像资料库等方面做的较少；在项目的场地平整、爆破拆除、基础开挖和回填以及其他与工程质量和结算价款有关的隐蔽工程进行施工时，不能及时取得原始资料；对新工艺、新材料不熟悉，对施工程序和工艺也不了解。还缺少建筑、结构、设备及投资咨询等方面的专业知识和技能，因此，需要审计人员拓展在施工管理、施工技术、工程管理等方面的业务知识和审计理论。此外，也可以委托社会中介组织来进行协助审计。

4 结 语

建设项目跟踪审计对公立医院投资项目的决策风险进行全过程的监控，不仅有利于规范工程建设投资的行为，还有利于有效控制、化解与防范高校投资项目的决策风险，从制度上保证项目投资的效益，对潜在的风险进行揭示和抵御，以期减少损失，同时，对已存在的问题能够及时进行查处和修补，发挥建设项目跟踪审计的“免疫系统”的预防功能。

主要参考文献

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