战略管理会计在PPP项目中的运用

【摘 要】 随着我国经济走向新常态，许多新模式层出不穷。PPP项目这一运作模式为我国的公共基础设施建设提供了强有力的支持与保障，但也出现了许多亟待解决的问题。传统管理会计已经不能有效发挥其职能，战略管理会计应运而生。本文首先对介绍战略管理会计发展现状，其次分析目前PPP项目存在的问题，最后讨论如何将战略管理会计落实到PPP项目中，以获取最大的经济效益和社会效益。

【关键词】 战略管理会计 PPP项目 经济效益 社会效益

一、引言

战略管理会计最早由英国学者Simmonds提出，将其定义为：“对企业及其竞争者管理会计数据的准备和分析，用于建立和控制企业战略”。换言之，战略管理会计就是从战略的高度界定了管理会计所涉及的有关领域，立足战略观解读企业内部和外部信息，是传统管理会计与战略管理的结合。进入21世纪后，我国在“互联网+”、“大众创业，万众创新”和“中国制造2025”等战略规划下，许多新业态、新商业模式涌现，对传统管理会计提出了新的要求。

二、战略管理会计的研究现状

我国学者对战略管理会计的研究，呈現由理论逐步转向应用的趋势。早期研究集中在其目标、内容、意义等理论基础，普遍涵盖竞争分析、成本对比管理、盈利性和发展性分析等，总体上仍局限于传统管理会计理论。近年来，对战略管理会计的实证性研究增加，常学昤（2015）利用现实中实际发生的案例，分析零售业当前战略管理的可行性；刘夏（2014）、吴庆暄（2013）分别对战略管理会计在商业银行、证券公司中的应用进行研究。

三、PPP项目发展及问题

PPP（Public-Private-Partnership）——公私合作模式，是公共基础设施中的一种项目融资模式。在此模式下，公共部门与私营部门之间的伙伴关系具有利益共享和风险共担的特征。与传统政府投资项目相比，PPP模式有利于促进新方法和新理念的应用，政府机构和社会资本可共同获利，项目经济效益显著。但在我国实际实施中，ppp项目存在以下问题。

（一）立项和投标方案不科学。在PPP项目实施过程中，政府往往采用“一刀切”的发包原则：在不考虑项目特征、项目主体的情况下，一律采取PPP模式；间接性负担大额债务：对社会资本承诺收益，进行财政补贴或实施政策倾斜。

（二）预算管理存在缺陷。预算管理是公司财务管理的重要内容，预算管理工作职能的实现，能够实现对项目资金的科学管理和有效使用。在实际的 PPP项目财务管理工作中，普遍存在财务预算管理缺失问题，有些项目公司还在沿用传统的预算管理制度和管理方式，缺少对《新预算法》的执行和落实。

（三）内部控制管理缺陷。PPP项目公司的财务管理制度完善程度相对不够，很多公司都缺乏有效的内部控制管理机制。项目成本往往是项目谋取获利空间的重要因素，但由于内控制度以及相关工作的缺陷，项目成本无法得到有效控制。

（四）绩效评价问题。由于PPP项目缺少实践绩效评价标准，民营企业对项目运营效益估计过于乐观，导致运营期间资金缺口极大、民营企业相当不满、政府信用不断降低以及项目的实施难以持续。

四、战略管理会计在PPP项目中的运用

（一）战略规划和战略决策。在战略规划和战略决策阶段，政府和企业可以采用SWOT分析、波士顿矩阵和GE矩阵等模型。例如通过SWOT分析模型，可以明确内外部各方面的优势、劣势、竞争和威胁。

（二）战略成本管理。在战略管理会计中，成本管理的范围和思路都得到了延伸。传统的成本管理的本质是“成本优势”，而战略成本管理的本质是“成本领先”。价值链分析特别是进行内部价值链分析有利于进行成本控制，应意识到PPP项目是全生命周期成本管理。

（三）全面预算。在战略管理会计下，要做好全面预算管理，要结合战略发展，使战略资源得到合理配置，以达到实效性比较强的预算效果。具体表现为：结合战略资源质量和各方面条件现状评价、选择正确的战略管理模式以及如何更好执行战略方案。

（四）完善内控机制。PPP项目一般具有投资规模大，建设、运营合作周期长、技术要求高、涉及项目利益相关方众多、合作关系复杂等特点，围绕风险管理涉及到的风险识别、分析、 控制、评价等活动，需要在PPP整个生命周期不同阶段、不同利益相关方间加强风险管理，并将风险分析、评价活动充分体现在PPP合同条款及合同执行过程中。

（五）综合绩效评价。1.基于全生命周期。制定 PPP 项目绩效，是对 PPP项目管理全生命周期的系统性考量。从最终战略出发对项目投入、项目过程以及项目结果、项目影响进行系统性的考量，有助于项目的前瞻性管理。 PPP项目持续期长，绩效的评价要针对PPP项目不同阶段的项目特点。2.平衡计分卡。在确认关键绩效指标KPI后，企业内部需要进行畅通有效地沟通，使各个战略业务部门了解企业的战略，管理层要善于利用各种信息传输渠道向员工传递并且解释企业的战略目标和绩效评价指标，以确保企业整体一致。在绩效目标确定后，企业还要根据执行情况和内部反应及时对绩效指标进行考核，并做出修正，确保与项目运行协调。

五、总结

随着全球一体化进程的不断加快，以及社会主义市场竞争的愈演愈烈，战略管理会计是管理会计发展的全新领域。战略管理会计是新型的管理活动，它是对企业的内部条件以及外部环境进行重新的审视，以战略发展的角度为出发点，为企业制定发展战略，以期提高企业的竞争力。在经济全球一体化的前提下，企业管理层应摒弃传统思想观念，运用战略管理理论来提高企业竞争力，能从根本上认识到实施战略管理会计的必要性，使战略管理会计成为企业经营发展的有力武器，为企业解决实际问题提供一个全新视角。

作者简介：谢依享（1995-8-8）女，汉族，江西南昌人，硕士研究生，研究方向：会计