强化经济责任内部审计 适应新时代企业发展

刘石荣

【摘 要】经济责任内部审计作为企业监督和促进企业负责人廉洁高效履职，提高经营管理水平，对提升国有资产保值增值管控具有重要意义，是集财务、法纪、经营、管理及效益为一体的综合性审计，既审计“人”，又审计“事”，审计跨期长，涉及范围广，审查评价及责任界定难度大。近年来，审计署、国资委等部门下发了一系列法规及相关规定，提升企业领导人的综合能力素质，增强责任意识及担当精神，确保企业领导人权力在阳光下运行。

【关键词】经济责任审计；现状；重要性；发展

一、当前经济责任内部审计的现状

在当前的经济环境下，发挥经济责任内部审计的作用对于企业和国家经济健康发展无疑是最有效的方法之一。但不得不承认，当前的经济责任审计仍有“审计内容不明确，审计评判不统一，审计结果不重视，审计法律依据不充分”等诸多问题存在，主要表现如下：

1.多数企业对经济责任内部审计存在认识的局限性

经济责任审计主要分为“任中审计”与“离任审计”两种，大多数企业领导人离任必须审计，而任期中间则是选择审计，存在“重离任审计而轻任中审计”的情况。离任审计应在领导干部任期届满或任期内调任、免职、辞退、退休等事前进行，而在实际经济责任审计中往往是相关领导人已经离任才安排审计，“先离后审”，“先任后审”的现象屡见不鲜，客观上造成被审计单位及现任领导对相关审计的重视程度不足，不配合审计人员进行审计，给审计工作带来一定程度的不利影响。另外，因发现问题属上任领导任职期间存在问题，相关单位无直属领导负责监督整改，使审计整改存在得过且过，审计整改落实不彻底，审计结论不能被有效利用，陷入“新官不理旧账”的尴尬局面。

2.经济责任内部审计无相关的评价标准和评价内容

虽然中央纪委机关、中央组织部、中央编办监察部、人力资源社会保障部、审计署、国资委等印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》的通知（审经责发〔2014〕102号），通知中详细规定了各类经济责任審计的重点内容，但在实际工作中，因经济责任审计的内容十分广泛，除了涉及企业负责人任职期间所在单位内部控制制度的建立与执行、财务状况与经营成果的真实情况外，还涉及财经法规遵守，任期责任目标实现，“三重一大”决策及个人廉洁自律等方面的情况，既审计“事”，又审计“人”，审计跨期长，范围广，审计评价及责任界定难度大。当前，大多数企业经济责任审计无相关评价内容及标准，因此对负责人功过的判断上不乏存在以偏概全、显示公平的情况，最终把经济责任审计变成领导人的述职报告或者批判书的情况时有发生，无法对企业负责人做出客观公正的评价。

3.经济责任内部审计成果应用不足

经济责任审计中的“离任审计”是企业领导调离岗位的必经审计，审计结果应当作为干部考核，任免和奖惩的重要依据，但现实中往往是相关领导已在新岗位履行职责的情况下进行的事后审计，而非在负责人离任进行的审计，因此“带病任职”的情况时有发生，就算是审计发现相关问题，对相关领导本身的影响也是微乎其微的，人事任免流程中对经济责任审计的结果往往不太重视，有许多在审计中查出重大问题的人员最终平级调动，使经济责任内部审计无法实现其本身的效果，就会存在审计结果往往只是一份审计报告，审计报告也只是例行公事，无法真正发挥其应有的监督与警示的作用。

二、新时代下经济责任内部审计的发展

经济责任内部审计已成为企业监督和促进企业负责人廉洁高效履职，提高经营管理水平，提升国有资产保值增值的有效途径之一。新时代下，党和国家对经济责任审计的重视程度越来越强，审计边界越来越宽，要求越来越严，如何利用内部审计资源，完善内部审计机制体制，改进内部审计方式方法，更新审计理念，从过去单纯的经济业务领域监督过渡到经济监督和权力制约并重的审计监督，是当前企业开展经济责任内部审计的首要任务：

1.向风险导向型经济责任内部审计发展

内部审计的主要职责之一就是关注风险问题，这种风险主要是违法违规风险、决策失误风险和管理松弛风险，当前的经济责任审计应逐渐转向风险导向型经济责任审计，要从单一的财政收支审计转向多个领域、多个层面、多项内容的综合评价和全面审计。这就要求企业在开展经济责任内部审计时，把内部审计与风险内控审计相结合，在充分了解被审计单位及其环境的情况下，综合应用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法，从企业的战略、财务、市场、运营、法律等风险方面进行分析，对企业风险管理的措施、方法与程序的合理性进行检查，对风险管理现状及效果进行专业判断，识别企业面临的风险，提出有效的风险管理应对措施的审计意见和建议等，达到风险导向审计的目的。

2.结合企业绩效考核管理办法，采取财务绩效（定量）与管理绩效（定性）方式进行经济责任审计评价

（1）财务绩效评价（定量）：审计组应结合企业绩效考核相关管理办法设定的财务绩效（定量）考核指标进行核实，并参照行业评价标准，分别从获利能力（利润总额、盈余现金保障倍数）、价值创造能力（经济增加值）、资产营运能力（资产负债率、应收账款周转率、未完施工占营业收入比例、资金集中度）、发展能力（营业收入总额、市场营销总额、劳动生产率）等用数据指标最直接的展现方式对企业负责人任期内财务绩效进行定量分析评价。

（2）管理绩效评价（定性）：对管理绩效评价可采取问卷调查的方式进行。调查问卷的设计要根据不同企业的特征而设计，调查问卷的主要内容应包括企业负责人的素质（政治素质、职业操守、作风建设、廉洁从业）、能力（科学决策能力、推动执行能力、学习创新能力、团队建设能力）、业绩（履职绩效、管理绩效、质量安全、工作成效）等方面进行调查，通过员工的评价达到了解企业负责人的履职能力而进行经济责任的评价。

3.强化经济责任的过程审计

由于离任审计其固有的局限性，因此在未来的经济责任内部审计过程中，应该更加重视过程审计，由于过程审计是对相关领导在任期间进行的审计，把用人与责任审计有效的统一起来，能够增加被审计单位对相关审计的配合程度，同时各企业对于审计发现的问题整改也会更加积极、相关领导因“在其位、谋其政”，因此会加强对审计报告中提出的审计意见和建议的重视程度。

4.必要时开展联合审计

随着企业经济责任内部审计范围不断扩大，专业性要求越来越高，审计内容涉及到项目的工程技术、经营合同、进度质量安全、财务管理、风险内控、设备物资、党风廉政等方方面面，而大多数企业内部审计人员专业结构（主要是财务专业人员）单一，开展联合审计，可以极大弥补内部审计资源的不足，进一步提高审计质量。“联合审计”就是指内部审计部门与企业内部其它专业部门（如纪委监督、巡视监督等）、社会中介机构等相关人员开展的共同审计。

5.注重整改，確保审计成果落地

发现问题只是起点，消灭问题才是终点。为确保审计发现问题得到全面整改，审计结果得到有效利用，审计人员应督促被审计单位认真编制审计整改方案，明确整改目标、内容、步骤、措施、方法和期限等，做到：第一，领导重视，审计整改工作迅速开展，及时成立整改组织机构，强化责任意识，以审计整改堵塞企业管理漏洞。第二，部门负责，措施有力。审计整改任务层层分解，明确到具体部门和责任人，做到一个不漏，实行全覆盖。第三，结果公开。审计整改的结果、审计利用的结果要逐步公开。第四，后续审计。对被审计单位整改落实情况要开展后续审计，实现整改工作制度化、长效化，杜绝“屡审屡犯”的普遍性和机制性问题发生。

6.强化审计问责，增强经济责任审计震慑力

企业要建立健全经济责任审计的追责机制，对于审计中发现的违规违纪苗头性、倾向性问题，务必及时处理，要采取审计约谈、通报批评等方式进行审计问责；对严重违纪违法的负责人按问题线索移交企业纪律检查部门进行处理，增加经济责任审计的严肃性，建立“零容忍”的态度和决心，从严经济责任内部审计的问责查处，增强审计震慑力。

三、结论

在机遇与挑战并存的新时代，做好经济责任内部审计，督促和改进企业负责人管好财、用好权、尽好责，规避违规违纪事件的发生，维护企业正常经济秩序，防止国有资产流失，保证国有资本保值增值，真正做到以审计促管理，以管理促效益，为企业健康、快速、规范、有序的发展保驾护航。

参考文献：

[1]中国内部审计协会.施工企业内部审计实务.中国时代经济出版社， 2009.6.

[2]王燕萍.中国内部审计.强化内部审计助推企业价值增值， 2017年第11期.