管理会计成本核算方法的融合浅谈

【摘 要】管理会计是从传统会计中分离出来的与财务会计并列的，着重为企业 改善经营管理、提高经济效益服务的一个企业会计分支。以往的管理会计主要是服务于企业，便于提高生产效率和生产经济效益，忽视了对原材料和最短工时产出产品效率问题。但是，随着市场经济体制深入实施，社会各个行业领域面临的竞争环境日趋激烈，这种形势下管理会计的重点发生转变，更加重视运用成本核算方法分析外部市场和企业内部实际情况来加强管理。本文立足于现实，从管理会计成本核算方法演变的角度，首先分析新时期下成本核算方法的不断发展变化，其次对现代管理会计的新领域进行分析，最后提出管理会计和财务会计融合的管理措施，希望具有一定的借鉴意义和参考价值。

【关键词】管理会计；成本核算方法；融合；变迁

现代管理会计在传统管理会计的基础上提出了新的成本核算方法，这一转变的初衷是为企业提供更加科学、完善的信息以便做出可行性决策。但是，由于现代管理会计成本核算方法研究不够深入，现存方法存在一定的局限性，如何避短扬长发挥出优势特长成为当前需要重点思考的问题。管理会计在会计系统中占据至关重要的地位，同时也是信息生成和应用的主要内容。管理会计强调企业在市场竞争中通过自身不断完善经营管理来获取企业经济效益的最大化，处理好财务信息便于各项经济活动的顺利开展，涉及到资金的规划控制等多项内容。

一、新时期成本核算方法的发展

第三次科技革命的爆发推动了高新技术产业的发展，科学技术在世界范围内变得越来越重要，成为各国之间综合实力竞争的对象，在此基础上企业生产变得趋于智能化和自动化。此外，在全球经济一体化发展趋势下，顾客获取产品信息的渠道不断拓宽，变得更加多样化和简洁化，全球市场逐渐形成，买卖双方的市场发生了变化。这对于企业无形造成巨大的压力，要求企业不断提供新颖、个性化和差异化的产品，服务于顾客的多样化要求。在企业外部环境发生变化时，内部生产组织和管理模式必然要相应进行改革，因此企业面临环境特点表现在以下几方面：

首先，诸多企业放弃了大批量的生产方式，转而运用以顾客需求为导向的生产方式，从大批量标准化产品变成小批量差异化产品，增加了生产过程的复杂难度。其次，高新技术生产领域内智能化机器设备被引入到生产过程中来，大大降低了企业所需要的人力资源成本，但是机械设备引进的制造成本总额提升。根据资料文献显示，当时先进技术被引入到企业管理中，其中产生的间接费用远远高于人工操作，同时间接成本要对智能工作时长和人工工作时长做出分配研究，直接影响到了产品的成本结构，造成企业在有关获取成本支出的信息效率较差，不能及时、合理做出决策。

根据这种情况，企业迫切需要一种新型的成本核算方法来提供更加精確的成本支出信息，因此作业成本法逐渐发展被应用到企业内部生产组织中。费用计量的核心内容和核算对象是生产作业，在核算过程中将产品生产和提供服务的总花销被米那个却为实际消耗的企业资本。作业成本方法深受费用目标消耗生产作业，生产作业消耗物资理念的影响，统一将生产过程中产生的直接费用和间接费用纳入到生产成本过程中来，将生产产品和劳务消费定义在相等的地位上，这种做法不仅拓宽了生产费用所需要的计算内容，而且保证计算数据的精确性和真实性。

二、现代管理会计的新领域

企业面临全球化经济大背景，想要在激烈的竞争环境中保持自身稳定发展，就必须采取有效手段不断展现出企业的综合实力，因此，具备高效协调的完整成本体系是不可或缺的。企业通过调整生产费用的分配比例，实现自身经济效益和社会效益的最大化，是赢得自身发展的根本保证。作业成本法在上个世纪末开始广泛普及应用到企业运营中，为企业提供精准的成本信息内容，帮助企业改善整个运行环节，从综合角度提高企业的竞争实力，优化配置企业的各种资源。但是，由于这种方法存在一定缺陷，下面选择近年来出现的几种相对科学的成本核算方法，融合成本核算方法共同使用，有效避免弊端。

1.生命周期成本法

我们将产品的生命周期划分为3个阶段：即产品投产前阶段、产品生产阶段和生产结束后阶段。这里的成本主要是研究开发所需成本、规划设计所需成本和广告推广、营销所需成本，中间阶段过程是生产产品所有环节需要的费用，结束后阶段成本集中在售后服务、废弃产品的妥善处理等。传统成本计算仅仅是对于中间阶段过程即生产阶段的成本，但是不包括整个过程的所有环节成本，这种成本视野是狭窄的，对于整个行业发展产生不利影响。如果是钢铁生产，使用者对于钢铁产品的运行成本和废弃物处理成本远远比生产过程所需成本要高。最后从生产者的成本计算来看，传统的生产方式重视计算产品制造成本，忽略了产品研发、规划和设计环节所付出的成本劳动，事实上大部分产品成本都来自投产前的研发、规划设计阶段。

2.目标成本法

将成本核算法和目标成本法两者相结合，主要是在传统定价方式影响下，制定出来的价格一般都是直接将生产总成本嫁接到利润之上，这种方法对于当前存在的买方市场没有实际价值，在运行过程中无法推广，同时违背了市场发展的趋势。因此人们提出了目标成本法，主要指在产品投产前首先明确自己想要实现的利润目标，然后根据这个行业在市场发展中的价格趋势减去利润目标，然后就是计划出来的目标成本。这和传统的定价方法相比较，考虑到了市场发展的需要，能够更好地从实际过程来控制成本。

3.适时生产系统

适时生产系统也称为无存货管理，首先在20世纪70年代在日本被提出来，随之流传到欧美发达国家，得到广泛推广和应用。从制造系统利用需求的变动推动生产的发展，并且不断改动原始的递推方式，转变传统促进生产方式控制过程中的变革环节，以此提高生产效率，节省生产开支，为企业创造出更大的经济利益。即时制造系统和传统生产系统有所区别，主要集中在生产程序的顺序不协调。传统生产系统采用的生产流程是从前向后依次推进，产品的生产经历了原材料—半成品—待加工半成品—产成品—入库等系统化的顺序周转，直到进入到营销环节，产品的生产才算最终结束。这种生产模式最大的表现特点就是生产初期引领着后续的生产环节，后续加工流程处于被动状态，仅仅是前一环节的产物进行加工处理，这种生产方式直接造成的后果就是客户需求得不到满足，生产出来的产品不适合市场销售，大量的成品积压在仓库。

但是，适时生产系统和即时生产系统相反，它的生产顺序主要是从后向前拉动式的生产系统。首先对企业生产制定出详细的标准说明，从市场销售环节中对顾客的需求做出市场调研，为了在营销环节中不积压大量的产品，直接按照订单的规格要求即时销售，不需要为了储存积压货物而修建专门的库房。这种生产系统对于企业提出了更高的要求，企业在面临机遇的同时迎来了巨大的挑战，直接需要前后两个环节之间的密切衔接，提出符合生产要求的工序流程，在符合生产要求和保证产品质量的前提下利用生产材料来进行生产，门店用于库存。

4.系统质量监管

全面系统的质量监管和即时生产系统息息相关，为了保证企业生产秩序的正常运转，就需要在即时生产系统做好产品质量把关，在生产环节没有多余的存货，检查的原材料质量合格，和外购部件之间相互衔接，避免产品的质量问题对于合格产品营销环节产生的阻碍作用，因此实施全面质量管理有助于企业调整适时生产系统。

三、结语

综上所述，管理会计成本核算方法是新时代发展的必然要求，本文主要对当前各种成本核算方法的形成和发展做了简要论述，管理会计成本核算方法不仅受到内部经营环境的影响，还受到外部宏观环境的影响，掌握管理会计核算方法，有助于加强企业成本管理，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。

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作者简介：

赵然（1967—），女，籍贯：辽宁锦州黑山县黑山镇，中级会计师，研究方向：行政事业单位会计要有综合技能。