基于作业成本法的第三方物流企业成本管理研究

李丹

摘要：作业成本法（Activity-based costing system，ABC法）的理论和应用在企业成本核算工作中越来越得到重视，但在第三方物流企业中的具体应用还不够深入。本文分析了当前第三方物流企业成本核算工作中的现状和存在的问题，提出了第三方物流企业应用作业成本法开展成本核算的思路，并给出了应用作业成本法进行第三方物流企业成本管理的建议。

关键词：作业成本法；第三方物流；成本核算

第三方物流企业成本的控制与管理方式不仅关系到企业的盈利，同时对增强企业的市场竞争力有着重大影响。如何有效地降低物流成本成为第三方物流企业物流管理的核心，有必要从现代物流企业成本管理的观念出发，寻找物流成本管理及控制的方法。成本核算方法选择的重要程度愈加突出。作业成本法这一成本核算方法自诞生以来，逐渐在物流企业中得到应用。自2007年以来，越来越多的学者开始系统地研究作业成本法在第三方物流企业中的应用[1]。本文将根据作业成本法的原理，探讨第三方物流企业应用作业成本法进行成本核算的具体办法。

一、作业成本法在第三方物流企业成本核算中的应用

作业成本法认为，企业的经营活动由一系列相互关联的作业组成，每进行一项作业都需耗费一定资源，因而产品成本实质上就是全部作业消耗资源的总和[2-4]。

（一）物流企业成本分析

物流企业提供服务过程中所消耗的活劳动和物化劳动形成了企业的营运成本，主要包括：直接材料、 直接人工和营运间接成本，直接材料和直接人工构成成本构成企业的直接成本。

物流企业的成本核算对象不再是实际的产品，而是物流企业与客户签订的物流业务合同。企业在核算物流成本时，首先将直接成本追溯到各个成本对象（物流合同），然后再将间接营运成本按成本作业法分摊至多个成本对象去。每个成本对象所涉及的直接成本与间接成本之和即为该对象的总成本。

（二）作业成本法的实施步骤

主要包括以下 5个步骤：

1.界定企业物流系统涉及的各项作业，归集同类作业到作业中心。合并时一般考虑先确定一些主要作业，然后将其上下工序的一些不太重要的作业与之归集成作业中心，最后将同质性作业归集到作业中心。

2.确认物流系统涉及的资源。资源是成本的源泉，资源的界定是在作业界定的基础上进行的，每项作业必涉及相关的资源。与作业无关的资源应从物流核算中剔除。

3.确认资源动因，将资源分配到作业。作业决定着资源的耗用量，这种关系称作资源动因。

4.确认成本动因，计算作业成本动因率，将作业成本分配到成本对象（产品或服务）中。作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系。在通常情况下，一个成本库可有几个成本动因，为每个成本库选择一个与成本库费用存在强线性关系的成本动因。作业成本动因确定后，企业通过对各个作业成本的记录，可得到作业成本库总的消耗以及成本动因的数量，以此计算各个成本库的成本动因率。计算公式如下：

式中：Rj代表 j 作业中心的成本动因率；Cij表示j作业中心i作业成本；Aj为j作业成本库代表成本动因数量；N为归入j作业中心的作业数目。

然后根据各个作业成动因率和成本对象消耗的作业动因数量，按下式分配成本库的成本到各成本对象。

式中：C为产品对象分配到的总间接费用；Rj代表j作业中心的成本动因率； Q j为j作业中心的作业动因数量； M为作业中心的数量。

5.计算成本对象的总成本。由作业成本库分配到成本对象的间接费用，加上直接追溯的直接人工和直接材料费用。

（三）应用实例

假设某物流公司签订了甲、乙两份物流服务合同，两个合同的基本内容是将30000件电子产品从A地运送到B地。甲合同的要求是：一次性从A地入关到物流公司的仓库，然后每三天分送3000件到B地。乙合同的要求是：货物分三次入关到物流公司的仓库，然后每天运送1000件到B地。

第一步：识别、确定物流作业，并归集同质作业到作业成本库。甲、乙两次服务所需的作业有：将货物从A地运到物流公司仓库所在地（运输作业），货物入境代理报关事务（报关作业），搬运装卸货物出入仓库（装卸作业），货物在物流仓库的储存、保管（作业），汽车将货物从物流运送到B地（配送作业），公司在履行合同涉及的管理活动（管理作业）。

第二步：确认和归集各种资源耗费，归集资源成本到作业并形成作业成本库；

第三步：确认作业成本，并计算成本动因率

第四步：把作业成本分配到各成本对象；

传统成本法结果是甲乙两合同的间接营运成本是相同的，都是50000元。由作业成本法计算出的合同甲和乙的间接运营成本存在较大差异。复杂程度高的合同乙比合同甲分摊更多的成本。由此可见，作业成本法用于第三方物流企业的成本核算，能够满足产品成本计算的精确性要求，比较真实地反应企业成本水平。

二、第三方物流企业实施作业成本法的建议

1.作业成本法并不是适合所有的第三方物流企业管理系统。首先，很多的第三方物流企业都是顺应社会的需求而发展起来的，根据顾客的不同需求而提供不同的服务。

2.加强物流管理系统信息系统的构建。由于作业成本法的实施前提要求是充足且真实的企业原始数据。而且企业的这些数据收集起来很不容易，这时就需要有强大的信息系统来支持该工作，使得定期对服务合同的成本数据有第一手的资料。

3.注重成本效益的结合。每实施一种新的方法和理论时最先应考虑到投入与回报的情况，作业成本法的应用也不例外。不能因为该种方法的先进而盲目地投入，导致得不到想要的产出效益。

（作者单位：重庆交通大学经济与管理学院）

参考文献

[1]崔异，施路.第三方物流企业成本控制超循环模型研究[J]. 中国物流与采购，2011（5）： 66-67.

[2]李思伟.作业成本法在第三方物流企业成本核算中的应用[J].物流技术，2015，34（10）：172-174.

[3]周济，周瑜. 作业成本法在我国第三方物流企业中的应用——以中国邮政速递为例[J].企业技术开发，2015，34（10）：118-119.

[4]周振娟.基于作業成本法的企业成本核算模型构建分析[J].会计师，2012，0（12X）：39-40.