基于作业成本法的医疗服务项目成本核算探索研究

周爱珍 蒋翔 黄来燕

【摘 要】随着医疗卫生体制改革的不断深化，有效配置紧缺的医疗资源，控制医疗费用的不合理增长，解决看病难、看病贵现象，成为当今社会的焦点问题。根据《国务院办公厅关于城市公立医院综合改革试点的指导意见》（国办发〔2015〕38号）、《广西壮族自治区人民政府办公厅关于城市公立医院综合改革试点的实施意见》（桂政办发〔2016〕95号）和《南宁市人民政府办公厅关于印发南宁市城市公立医院综合改革实施方案的通知》（南府办函〔2017〕80号）：坚持公立医院公益性质，取消药品加成政策（中药饮片除外），同步理顺医疗服务价格。在成本核算的基础上，合理确定医疗技术服务价格，降低药品和大型医用设备检查治疗价格，加强医用耗材的价格管理。由此看来，院科两级的医院成本核算模式，已不能适应新医改形势下医院管理的需要，2017年4月30日24时启动药品零差率销售工作（取消药品加成），同步实施医疗服务价格调整和医保支付政策改革工作。推行医疗服务项目成本核算、实施精细化管理势在必行。

【关键词】作业成本法；医疗服务项目；成本核算；探讨

【中图分类号】 R197.8

【文献标志码】B 【文章编号】1005-0019（2018）08-004-02

前言

随着医疗卫生体制改革的不断深化，医院传统的院科两级成本核算模式，已越来越不能适应新医改形势下医院管理的需要，推行新的医疗服务项目成本核算、实施精细化管理势在必行。本文通过采用作业成本法并结合成本当量法核算医疗服务项目成本，为有效配置医疗资源、优化医疗作业流程、降低医疗成本、合理定价医疗收费项目提供数据支持。

一、开展医疗服务项目成本核算的现实意义

首先有助于降低医疗成本。通过开展医疗服务项目成本核算，使不同科室间开展同一医疗服务项目的成本具有可比性，有助于督促医疗项目成本高的科室针对重点作业进行分析控制，查找自身原因，规范医疗流程，降低医疗业务成本。

其次有助于优化医疗作业流程。采用作业成本法并结合成本当量系数来核算医疗服务项目成本，不仅提供成本的相关数据，还能提供作业本身的相关信息，有助于消除不增值作业，改善低效作业，从而达到医院有限医疗资源的合理配置。这些对于管理作业流程本身，实现作业流程的整体优化有重要意义。

第三为医疗收费项目的定价提供数据支持。由于物价水平的不断上涨，医疗技术的不断创新，现行的医疗服务价格政策与医疗服务价值严重背离，成为公立医院亏损的重要原因之一。如，手术费价格偏低，与医生付出的脑力劳动、技术水平及承担的医疗风险完全不符。医疗服务项目成本核算是医疗收费项目与物价收费标准之间的一座桥梁。开展医疗服务项目成本核算为合理制定医疗收费价格提供真实的数据支持。

二、作业成本法在医疗服务项目成本核算中的运用

（一）作业成本法的基本原理及方法

作业成本法（Activity Based Costing），簡称ABC法。在揭示成本动因、分配间接成本科学性、控制成本的有效性方面有突出表现，因而被引入到医院管理中来。是通过对所有作业活动进行动态追踪，评价作业业绩和资源利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，按照资源耗费情况将资源成本分配至作业中，然后再按照耗用的作业情况，将成本分配至最终的产品与服务。其核心思想是“作业耗费资源，服务消耗作业”。成本当量法是运用当量法将科室成本分配计算出医疗服务项目成本。即基于现有的科室成本数据，确定某一科室所有医疗项目的成本当量系数，按照此当量系数将该科室成本分配到各医疗服务项目，由此计算出该科室的医疗服务项目成本。其中，成本当量系数指各项目的成本点数，即同一科室下各医疗服务项目之间的比价关系。

（二）运用作业成本法原理并结合成本当量法核算医疗服务项目成本

我们以放射诊断科为例，其业务一般包括普放（X光）、CT和MRI检查，经过预约登记、专业技术操作、出片、读片及出具报告等流程。

1.基本思路

基于现有的科室全成本核算资料，先计算上述四个阶段的作业成本，再进一步分析计算各检查项目成本。

2.具体操作

第一步：计算各作业成本。

将科室现有的直接成本和间接成本数据按照资源动因分配计入到各作业中。作业成本包括直接计入成本、需要计算计入成本（公摊成本）、医辅成本、行政管理费用等。

直接成本：

（1）直接计入成本：包括人员经费、专用医疗设备折旧、卫生材料费等。

（2）计算计入成本：依据资源动因，计算计入。

间接成本：

（1）医辅成本：依据资源动因，计算计入。

（2）行政管理费用：依据资源动因，计算计入。

第二步：计算各检查项目成本。

遵循能直接归集的成本直接归集，不能直接归集的成本根据事先确定好的成本当量系数计算分配的原则。

（1）预约登记作业成本―将作业成本分配至检查项目成本时需要先调研测算在该阶段各检查项目的成本当量系数，再将预约登记作业成本按照确定好的成本当量系数和预约工作量分配至普放（X光）、CT检查和MRI检查项目。该阶段可以选取检查项目的预约登记单位时间作为成本当量系数。

（2）专业技术操作作业成本―这三个检查项目通常有专用的医疗设备、独立的空间场地、专门的技术操作人员，因此，该阶段可以根据各检查项目的实际成本（设备折旧、空间成本、技术人员工资薪酬）加总计算得到。

（3）出片作业成本―在出片阶段，三个检查项目所耗用的卫生材料、医疗设备、技术人员等相对独立，可以按照各检查项目实际发生的成本（材料成本、设备折旧、技术人员工资薪酬）加总计算得到。

结语

开展医疗服务项目成本核算能有效加强医院成本管理与控制，但真正开展医疗服务项目成本核算并使用医疗服务项目成本核算进行成本管理时，还应根据医院自身的实际情况，灵活运用各种成本核算方法；通过集成的信息化系统使医院成本管理做得更好更细，从而切实地减少病人费用，降低病人负担，为努力建立节约型医院发挥有效作用。

参考文献

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