乡镇行政事业单位内部控制的构建研究

朱静

摘 要：近年来，行政事业单位根据有关要求逐渐引入权责发生制、内部控制等管理方法，取得了一定的实效，但与企业相比，其内部控制管理水平还相对落后。本文在此简要分析如何构建一套行之有效的行政事业单位内部控制实施体系，以促进行政事业单位管理水平的提升。

关键词：行政事业单位；内部控制构建；完善

1、行政事业单位内部控制特点

1.1内部控制目标

行政事业单位的特性是以公职人员为行为主体、以资源配置为手段，全心全意履行社会公共服务职能。因此，提高公共服务效率和效果是行政事业单位业务活动的总体目标，也是其内部控制的最高目标。

1.2全面预算管理

与企业不同的是，行政事业单位全面预算管理以社会资源配置为主，预算草案须经本级人民代表大会批复后方可执行，并须接受财政部门和审计部门的监督。

1.3绩效考核评价

行政事业单位兼具行政职能与社会管理职能，因此，其绩效考核评价不仅要关注单位效益，还要关注社会效益。

1.4风险管理

由于行政事业单位的主要产品是会公共服务和社会管理，主要资金来源于政府的投入，其面临的风险包括内部风险和外部风险。内部风险主要来源于管理者的决策、内部资源的管理与调配以及内部员工的执行力度，这三个方面都不同程度地影响着单位目标的实现。外部风险体现在政府预算安排多少，对此单位无法改变，但可以通过与政府不断沟通、影响政府预算安排来减少外部风险。

2、行政事业单位内控制度的必要性

2.1提高行政事业单位的服务

在如今市场经济发展中，行政事业单位正在向着服务的方向进行改进，而随着时间推移，我国的经济市场体系已经逐渐地得到了完善，同时也提高了对行政事业单位的服务要求，以往的行政事业单位管理制度已经远远不能满足现在的标准要求。为了能更好地提高行政事业单位的发展水平，需要构建起良好的服务型组织，同时行政事业单位在对内部管理制度进行实施过程中，要从企业的管理模式上进行效仿，从而能更好地提高服务能力。

2.2提高行政事业单位管理效率

行政事业单位要加强对自我的约束和管理，从而能提高内部控制制度的成效，进行有效地管理。做到对考核、计划和控制能力进行全方位的管理，为行政事业单位的内部控制提供实施保障，从而强化单位对社会主体的服务效率和运作效率。

2.3强化廉政建设

为使行政事业单位的业务具有良好规范性，就需要加强內部控制制度的实施，从而对人员进行管制，提高单位的整体形象，提高行政事业单位的办事效率。还可以杜绝单位内的腐败现象，这很大程度上保证了单位内部的安全。单位进行管理中要严格按照制度进行实施，在根本上防止腐败的发生。

3、行政单位内控制度执行的方法

3.1明确责任

在对内部控制制度的实施中，应该要具备相关的制衡机制，同时将责任进行精确的分配，要做到对职务稳定的同时，还要保证权利和责任的关联性，让每一个岗位和人员都能得到相应的对位，与此同时，要明确分配其中的责任范围，更好地提高制衡效果。

3.2业务权限管理

在行政事业单位进行业务办理过程中，需要涉及到的事项通常都较多，要充分利用法律的作用，对单位内部员工进行管制，对于滥用权限的行为要进行严格的惩治，制定相应的业务权限，并且落实到实际，让行政事业单位的各层管理都能在规定范围内进行业务的办理。

3.3采用有效的内控手段

要让会计系统得到全面的完善，从而最大程度地发挥出会计系统的作用，对内部控制制度进行良好的监督。另外，单位还可以建立相应的部门预算，让行政事业单位在业务上的办理中能有约束性和计算性，对行政事业单位的支出进行良好的预算，从而达到降低成本的目的，让单位的服务效率和质量得到提高。

3.4撰写跟踪报告

单位在对内部控制制度进行实施中，每个部门都要对内控制度引起重视，同时要根据实际控制情况撰写相应的报告，要对内部控制制度的适用性进行分析，将制度的实际情况进行记录，并及时进行汇报，从而让内部控制制度得到强化。

4、行政事业单位内控制度单位层面存在问题和建议

4.1单位对内部控制的重视程度。存在问题：班子成员未在内控领导小组中任职；年度内单位未开展内部控制专题培训。完善建议：单位班子成员应在内控领导小组中任职；单位开展内部控制专题培训每年至少1次；

4.2内部控制组织机构。存在问题：未成立内部控制领导小组，单位内控组织机构建设缺失；未成立内部控制工作小组；未明确内控牵头部门。完善建议：成立内部控制领导小组，领导内控管理工作；成立内部控制工作小组，组织内控管理工作；设立内控牵头部门；

5、行政事业单位内控制度业务层面存在问题和建议

5.1重点领域和关键岗位制衡机制建设。

1.分事行权，对经济和业务活动的决策、执行、监督，要明确分工、相互分离、分别行权2.分岗设权，对涉及经济和业务活动的相关岗位，要依职定岗、分岗定权、权责明确3、分级授权，对管理层级和相关岗位，要分别授权，明确授权范围、授权对象、授权期限、授权与行权责任、一般授权与特殊授权界限。

存在问题：定期轮岗待完善；专项审计待完善。完善建议：对重点领域的关键岗位，建立干部交流和定期轮岗制度；不具备轮岗条件的单位，对关键岗位涉及的相关业务采用专项审计等控制措施；

5.2职责分离建议

5.2.1预算业务管理

预算编制与预算审批分离，预算审批与预算执行分离，预算执行与分析评价分离，决算编制与审核分离。

5.2.2收支业务管理

收款与会计核算分离，支出申请与内部审批分离，付款审批与付款执行分离，业务经办与会计核算分离。

5.2.3政府采购业务管理

采购需求制定与内部审核分离，采购文件与编制与复核分离，合同签订与验收分离，验收与保管分离。

5.2.4资产管理

办理货币资金业务的各岗位相分离，无形资产的研发与管理分离，对外投资的可行性研究与评估分离，实物资产管理的决策、执行与监督分离。

5.2.5建设项目管理

项目建议和可行性研究与项目决策分离，概预算编制与审核分离，项目实施与价款支付分离，竣工决断与竣工审计分离。

5.2.6合同管理

合同的拟订与审核分离，合同的审批与订立分离，合同的审核与审批分离，合同的执行和监督分离。

6、内部控制工作的经验、做法及取得的成效

任何行政事业单位的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏直接影响到行政事业单位内部控制的贯彻和执行以及管理服务目标及整体战略目标的实现。在COSO报告《内部控制整體框架》的内部控制五要素中，控制环境被放在了第一的位子上，它作为推动单位发展的动力，是所有其他内控组成部分的基础和核心。

诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的设计和运行。内部控制的有效性直接依赖于负责创建、管理和监控内部控制的人员的诚信和道德价值观念。

6.1领导的操守和价值观具有杠杆作用

诚信的原则和道德价值观，主要取决于单位负责人。严格一致地保持诚信行为和道德标准，任何人不得凌驾于内部控制制度之上。负责人要以身作则，并传达给全体职工。

6.2制定行为准则和其他原则

明确可以接受的商业行为，利益冲突的处理方式，员工行为的道德标准并确保这些准则和原则的有效执行。对员工精神规范、仪容仪表、工作纪律、待人接物、环境卫生以及组织管理及违反守则的处理办法等方面做出规定。可通过标语、宣传册、培训等手段，推动内部员工对单位理念的理解和接受，使员工理解和把握单位文化和管理理念。

参考文献：

[1] 刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013（01）：

[2] 田祥宇，王鹏，唐大鹏.我国行政事业单位内部控制制度特征研究[J].会计研究，2013（09）