关于深化“放管服”改革优化营商环境的研究

沈思岑

【摘 要】"放管服"改革是我国当前经济形势下深化改革的重点工作和主要工作，是稳增长、调结构、促就业、惠民生的重要保障，而税收营商环境是指影响企业遵从税法规定、合理纳税的相关环境条件。本文着重讨论了当前"放管服"改革的背景、现状、成效和存在问题，深化"放管服"改革对优化税收营商环境的意义，在学习比较其他国家的优化税收营商环境优秀做法和经验，对进一步深化税务部门"放管服"改革，优化税收营商环境进行探索。

【关键词】放管服；税收营商环境

一、我国营商环境的现状

营商环境指的是企业在开设、经营、贸易活动、纳税、关闭及执行合约等方面遵循的政策法规所需的时间和成本等条件。营商环境是一个国家或地区有效开展国际交流与合作、参与国际竞争的重要依托，是一个国家或地区经济软实力的重要体现，是提高国际竞争力的重要内容。

2017年10月31日，世界银行发布旗舰报告《2018年营商环境报告：改革以创造就业》。报告发现去年119个经济体的创业者见证了当地监管框架的改进。自2016年6月至2017年6月，该报告衡量全球范围190个经济体，记录了264项商业改革。在2016/2017年度旨在减少监管过程的复杂性和成本的改革中，最普遍的发生于开办企业和获得信贷领域。次之的是在跨境贸易领域。

在世界银行发布的《营商环境报告》中，今年营商环境评价排名前十的依次是新西兰、新加坡、丹麦、韩国、中国香港、美国、英国、挪威、格鲁吉亚和瑞典。中国内地排名第78位，与去年持平。从2013年度到2016年度的世行报告来看，中国营商环境的世界排名上升了18位。

二、营商环境中的涉税指标解析

世界银行建立了一整套衡量各国营商环境的指标体系，目前将10个重要指标纳入评价体系，分别是“开办企业，办理施工许可证，获得电力，登记财产，获得信贷，保护中小投资者，纳税，跨境贸易，执行合同和办理破产”。其中纳税作为10个主要指标之一，更是与税务部门工作紧密联系。

“纳税”指标反映企业所需承担的税负，以及缴付税款过程中的行政负担，包括公司纳税次数、公司纳税所需时间、总税率和税后实务流程指数四个子指标。其中税后实务流程指数包括增值税退税申报时间、退税到账时间、企业所得税审计申报时间及企业所得税审计完成时间四个三级指标。

此外，指标体系中“开办企业”的办理程序、办理时间、费用等指标以及“获得信贷”的信用信息系统指数也与税务部门息息相关。

《营商环境报告》指出，中国内地通过改革在开办企业和企业纳税两大方面进步较大，从而提高了营商效率。中国内地开办企业所需平均手续已从上一年评估时的9项减少到了7项；所需平均时间也从28.9天加缩短为22.9天；税收占企业盈利的平均比重也从去年的68%降到67.3%。

三、放管服在优化营商环境工作中的成效

（一）公司纳税次数的显著减少

“纳税次数”指标反映公司支付所有税费（包括增值税、个人所得税等企业扣缴的税费）的次数。但若税务机关提供全面的电子申报和税款缴纳便利，并且被大部分中等规模公司采用，即使全年的纳税申报和税款缴纳非常频繁，也将该税种的全年缴税次数合并视为一次统计。

放管服工作的开展中，主要税种正常申报工作均可使用电子税务局网上办理，真正实现“全程网上办”便利申报纳税。简并优化增值税、消费税、企业所得税等税种申报表，提供网上办理更正申报功能，不断拓展网上办税功能，实现纳税人应纳增值税、消费税等主税和地方附加税费的一体化申报缴税。该项举措使得纳税次数该项指标的频率显著减少。

（二）公司纳税所需时间大大缩短

“纳税时间”指标衡量公司准备、申报和缴纳三种主要类型税费所需的时间，即：企业所得税、增值税，以及劳动力税费（包括个人所得税、社保、公积金）。

在放管服工作的开展中，江苏税务通过合并版税事项、优化办税流程、简化审批程序、加强信息化办税等措施，使得公司纳税时间大大缩短。例如，为新办纳税人提供“套餐式”服务，一次性办结多个涉税事项；将增值税普通发票核定事项由限时办结改为即时办结，办理时间大幅缩短；将无不良信用记录的新办纳税人纳入取消增值税专用发票认证范围，减轻纳税人发票认证负担等。

（三）总税率不断降低

“总税率”指标是指公司经营第二年负担的全部税费占其商业利润的份额。公司负担的税费总额包括企业所得税、由雇主承担的社会保险及住房公积金部分、土地增值税、房产税等，但不包括由公司扣缴但不负担的税费。商业利润是税前净利，即企业负担所有税费前的利润。

放管服工作的开展中，各项税收优惠政策不断出台。例如：为完善增值税制度，调整增值税税率，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。为支持小微企业发展，自2018年1月1日至2020年12月31日，继续对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税等。这些优惠政策使总税率不断降低。

（四）税后实务流程指数持续优化

“税后流程指标”包括企业在纳税申报之后发生以下两种事项所需要花费的时间：一是公司采购大型设备的进项税超过了企业的销项税，税务机关允许纳税人申请增值税退税以及所需要的时间。二是公司在企业所得税申报截止日后发现申报错误导致少缴税款，主动纠错补税所需的时间。

江苏税务联合人民银行，打通各自壁垒，开启无纸化电子退税，彻底疏通“缴税易，退税难”的问题，实现纳税人退税全流程网上办理，打通税收服务的最后一公里。

四、进一步深化"放管服"改革，优化税收营商环境的思考

（一）关注纳税人需求，适时改进税收服务

税务机关加强征纳互动，多渠道多方面开展纳税人需求调查，主动关注跟踪纳税人的需求，获取纳税人需要的办税体验，需求改进税收服务的良方。在此基础上，制定税收服务蓝图，探索新的税收服务方法，进一步深化"放管服"改革，优化税收营商环境。

（二）加强信息建设，优化网上办税服务

税务机关联合软件服务公司不断优化税务软件申报操作，增加网上办税的功能体验，完善系统校验功能，对纳税人的申报错误信息应该尽可能详细说明，以便更快改正错误。通过申报软件的优化升级，报表优化，进一步减少纳税人的纳税次数；通过功能应用的不断拓展，让更多纳税事项实现“全程网上办”，进一步缩短纳税人的纳税时间。软件服务公司加强后续服务，及时解决纳税人在网上办税中的系统问题；税务人员收集整理纳税人网上办税中存在的问题，通过纳税人学堂、微信公众号等方式向纳税人及时反馈热点问题解决方法；不断增强纳税人的纳税体验，提高纳税人满意度。

（三）强化税收征管，进一步优化税制结构

我国的增值税制度依然不完善，需要进一步的改革，以降低间接税的比重。目前，我国的增值税税率仍包括16%、10%、6%，多档税率会造成进项税额抵扣差异，建议进一步减并和完善增值税税率结构。

优化我国的消费税征收范围，取消对生活必需品的征收，如小排量的小汽车，增加部分高档消费品，如高档时装、高档皮草等，调高部分消费税税率，如香烟等。

進一步增加企业所得税的减免力度，从鼓励创业、增加就业、提高科技创新能力、激发经济活力的需要出发，依据企业规模、性质、行业等变化，不断探索阶梯式企业所得税政策。