会计舞弊事件分析及启示

廖媛

【摘 要】舞弊一直以来就受到注册会计师职业界、内部审计职业界和法律界的关注，并有大量的学者研究分析这个问题。我们可以从上市公司所制定的有关舞弊的规章制度和一些审计部门的做法考虑，发现监管部门存在着缺陷和漏洞，还有待于提升与改变来减少会计舞弊事件的发生。

【关键词】会计舞弊；上市公司；审计准则；蓝田案例

第一章 会计舞弊的基本理论概述

第一节 会计舞弊的定义及解释

会计舞弊是一种故意的、有目的的、经过事先预谋的、舞弊者对财务进行造假和蒙蔽事实的一种行为。会计错误从表面上来看和会计舞弊有很多相同之处，但是它们之间有本质上的不同，舞弊是采取欺骗的手段并且是不可告人的，不能成为公开行为的手段，对财务的事实进行虚构，用欺骗的方式隐藏真实的情况，这往往会伴随着一定形式的会计舞弊手段。

上会计舞弊的相关理论

一、会计舞弊冰山理论

冰山理论是由美国的G. Jack Bologna和加拿大的Lindquist Robert J提出的，他们认为会计舞弊就像海平面上的一座冰山，屬于表面容易察觉的部分是海平面上冰山的一小部分，在海平面以下事实上隐藏着远远大于海平面上的面积，这才是危险的地方。舞弊可以从行为和结构方面来考虑，海平面上属于结构方面，主要表现在公司内部监控制度和企业管理方面；行为部分指的是海平面下，其中包括行为人对舞弊事件所表现的态度、情感、个人的价值观等。从冰山理论我们可以解释某个公司是否可能进行会计舞弊行为，不但和该公司内部监管制度和管理方面是否足够健全和周密有关，和该公司是否存在资本不足的问题和是否有潜在的败德风险相关，这方面是更为重要的。

第二章 我国上市公司会计舞弊的手段分析及危害

第一节 会计舞弊的手段

一、故意伪造、更改记录或者会计凭证

舞弊者为了少缴税，获取不正当利益，会采取一些欺骗的手段去达到偷税漏税的目的。也就是故意伪造、更改记录或者会计凭证，编造虚假的根本不存在的经济事实，或者虽然经济业务是存在的，但是却在此基础上故意夸大或隐藏实际情况的形式去伪造凭证更有舞弊者会通过用不合格的产品来代替正常的产品，增加生产该产品的成本费用，从而减少利润或者用正常的产品充当不合格的产品，使实际的主营业务减少，从而减少利润，最终都是为了少缴纳税款。

二、虚报费用、隐瞒和销毁已经发生的交易或事项

虚报费用主要发生在公司内部的采购的人员、管理人员及其他与报销费用有关的人员身上，因为这些人员可能利用职务去获取不正当的利益，用与工作无关的消费的原始凭证来冒充可以在公司报销的凭证，得到本不属于自己的费用，给公司利益带来损害。比如公司管理人员财务总监利用自己职务的权利，把用于个人消费的原始凭证以给公司购买办公用品为名，拿到财务处报销。

第二节 上市公司会计舞弊造成的危害

一、会计信息失真导致相关利益机构利益受损

上市公司会计舞弊会使提供给外界的会计信息失去其真实性，而投资者就是通过公司所对外披露的会计信息来判断整个公司的运营状况，从而决定自己的投资意向，通过虚假的会计信息可能就会影响投资者的判断，从而自身的利益受损。如果上市公司的会计舞弊行为被发现，其他的投资者就会对该公司持有怀疑，不会再将自己的资金投入该公司，银行机构得知该公司的行为，也会停止对该公司的贷款，因为有还不上贷款的危险，没有哪个银行在这种条件下再带给该公司资金。

二、政府部门宏观调控受到影响

根据规定，各个企业每年都要将本年度的会计报表报送到国家财政部门，这是因为国家财政部门有监督和管理检查企业一定期间的财务状况，并且税务部门要不断了解各个企业的会计资料和相关规定，来监督企业是否在这段期间有偷税漏税的行为，如果上市公司因为会计舞弊导致所提供的会计信息全部是虚假的，政府部门就会根据这些错误的会计信息做出错误的决策，从而影响国家的宏观经济政策的大方向，这样就会造成整个社会的经济秩序混乱。

第三章

第一节 蓝田会计舞弊事件始末

一、蓝田公司简介

中国蓝田总公司是中国农业大型企业、成立于1987年，是传统的农业和食品加工企业为主的综合性经营企业，涉及多个领域的产业，例如餐饮以及农副水产品的养殖、加工、销售、制药及养生保健用品的制造，还涉及住宿、房屋开发、烟草专卖和产品及相关技术、材料的进出口业务等。中国蓝田总公司属下国内独资企业54家，驻各地经营公司、办事处160多家，国外独资企业三家。下表为蓝田公司的发展沿革。

二、蓝田公司会计舞弊事件简述

2001年10月，中央财经大学的刘姝威在《金融内参》上发表文章《应立即停止对蓝田股份发放贷款》，揭露了蓝田造假的丑闻。从这以后蓝田股份从“中国农业第一股”变成了退市股。

蓝田股份在仅仅四年的时间，净利润增长的幅度令人难以想象，蓝田看起来经营业绩特别引人瞩目，即使在1998年洪灾期间，每股收益也达到了0.81元，实在难以置信，在整个中国农业企业中时从未出现过的。但是2001年刘姝威的600字短文让蓝田不再是神话，一系列的问题开始出现，直至2002年5月，因连续亏损3年，蓝田股份退市。

第二节 蓝田公司会计舞弊的手段

一、虚构营业收入

为了营造一个良好的业绩，蓝田股份有限公司虚假销售公司产品野藕汁、野莲汁等饮料，虚增营业收入达5.29亿元。蓝田会计舞弊事件未被刘姝威揭露前，蓝田公司通过大量的广告宣传，外界所看到的是野藕汁、野莲汁一年中所带来的主营业务收入超过2亿的金额，但是造假事件发生后，调查人员去蓝田生产产品的工厂时发现，并没有我们想象的车间不停生产的画面，事实证明该公司所描述的情况都是虚假的，是舞弊者刻意隐瞒实际情况，虚增报表上收入的数额，为了获取不正当利益。

二、虚假构造存货价值

在蓝田公司的财务报告中，在两年的时间里除去饮料这一明确可计量的部分，该公司的水产养殖的存货价值增加了1.8亿元，2000年达到了4.4亿，据估计，蓝田一亩水面的产值要达到2到3万元钱才能符合其业绩水平。

三、刻意隐瞒应收账款数额、毛利率太高

野藕汁、野莲汁销售额如此之高。正常情况下肯定会出现大量的应收账款，但是藍田公司的应收账款极少，蓝田的解释是全部用的是“钱货两清”的方式，但显然是不合理的，如此大的主营业务收入金额全部用现金交易实在令人难以相信。

第四章 防范我国上市公司会计舞弊的措施与方法

近年来国内会计舞弊时间的不断发生，引起了社会各界对公司内部监管制度和审计人员未能按照规定履行职责行为的议论和批评，社会有关监管部门也对审计人员不当的行为进行了处罚和指责。在当前社会环境下，社会各界人员开始慢慢意识到注册会计师在防范会计舞弊方面发挥着很重要的作用，因此为了更好的防范会计舞弊行为，需要从内部和外部共同监督防范。

在任何时候我们都要加强对会计舞弊的监管和防范，认识到会计舞弊的危害，为了减少会计舞弊的发生，各相关机构应该发挥自己的作用，政府客观公正的监管，会计师事务所有质量的进行审计工作，不断完善相关法律法规，促进整个资本市场的正常运行。

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