关于对未严格执行公开招投标的项目开展工程结算专项审计的关注重点

于玲

摘要：在审计实务中，时常会遇到未公开招投标合同和未按规定组织邀请招标合同的项目，按照国家和政府颁布的法律法规，结合施工项目的相关合同及结算资料，对未经公开招投标合同和未按规定组织邀请招标合同进行结算专项审计，对结算费用作出公允的评价，是内部审计人员的职责所在。本文主要对未严格执行公开招投标的项目开展工程结算专项审计的关注重点谈一些看法。

关键词：未严格执行公开招投标的项目；工程结算专项审计；关注重点

中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）012-0241-01

一、审计范围

在此类审计中，主要对项目部未经公开招投标合同和未按规定组织邀请招标，直接签订的劳务分包合同、邀请代替公开的劳务分包合同、内部比选代替公开招标的合同材料采购合同进行专项审计。

二、人员配备及具体分工

公司应成立由董事长任组长，总经理任分管组长，纪委书记、分管经营副总经理、总会计师任副组长，由公司审计部、施工管理部、经营部、财务部、纪检监察部组成的联合审计组，具体工作由公司审计部牵头。

联合审计组的具体分工是：施工管理部负责提供劳务分包合同的备案情况，经营部负责提供劳务分包及材料合同的审批资料，督促被审计单位具备结算条件的劳务分包及材料供应单位在审计时点前完成结算工作，负责被审计单位劳务分包及材料结算情况与劳务分包及材料供应合同进行比较分析，负责被审计单位劳务分包及材料结算情况与同类工程平均水平进行比较分析，财务部负责核实劳务分包及材料采购单位付款情况及发票的合规性，审计部负责核实结算费用实际发生情况，纪检监察部负责对劳务分包及材料供应单位在项目施工过程中是否存在违法违纪情况进行监察。

三、审计资料收集

结合未严格执行公开招投标项目结算专项审计的特点，被审计单位需要提供以下资料：

1.劳务、分包、材料合同及在公司备案资料；

2.劳务、分包、材料结算单及在公司审批程序资料；

3.劳务、分包、材料的总价、已付款、未付款明细情况表；

4.自开工截止审计时点的资产负债表以及相关的报表、账簿、会计凭证等会计资料；

5.其他与本次审计相关的资料。

四、审计关注重点

根据未严格执行公开招投标项目结算专项审计的特点，内部审计人员应对结算原则的符合性、结算依据的合理性、市场价格的真实性、工作量准确性给予充分关注，具体包括：

1.熟悉合同

熟悉合同中关于合同价款组成及调整因素的相关条款：包括停窝工确认的权限；停窝工工程量的计量方法；零工确认的权限；零工的计量方法；综合单价的选用、新编综合单价费率标准的限制约定和新编综合单价的申报审核规定；材料价格的确认原则等。

2.踏勘施工现场和调研，为审核收集第一手资料

（1）查看施工工程的工作内容是否与设计图纸要求相符；

（2）核实施工措施及施工工艺是否与施工组织设计相同；

（3）核实停窝工变更产生的原因及其实施结果；

（4）按照合同约定的条款，核查结算中材料价格的合理性。

3.审核结算工程量

（1）在审核前，提请被审计单位对合同范围内未完成项目进行清理，并提供合同范围内未完成项目清单；通过现场踏勘，了解是否存在合同范围内未完成项目；

（2）审核工程量计算规则是否符合合同规定；

（3）审核计算方法、计算引用数据是否准确无误；

（4）审核停窝工费用的确认程序是否合规，计量方法是否合理；

（5）审核零工费用的确认程序是否合规，计量方法是否合理；

（6）分析单方用工是否在公司同类工程的平均范围内，是否有异常超支情况存在。

4.审核结算的综合单价

（1）审核结算时取用的综合单价，是否与合同约定的综合单价一致；

（2）审核补充综合单价是否按照劳务分包合同拟定的办法进行制编；

（3）审核实际的施工工艺与使用材料是否与投标时的综合单价施工工艺与使用材料相同，不同时是否进行调整；

（4）审核结算中是否存在因施工方案调整而增加的费用情况，审核计算是否准确，审核费用的调整是否与合同相关条款约定相符合。

5.審核合同条款中对质量、工期等方面的约定是否在结算中体现。

6.核查合同的执行情况，提供合同的总价、已付款、未付款明细表。