“营改增”后固定资产会计核算探讨

张淑敏

摘要：自我国2016年3月由国家税务总局以及财政部门联合公布的《关于全面推开营业税改征增值税试点》的通知，从开展至如今，对企业有关业务的核算都已经产生了极大的影响，为了更好的开展“营改增”，在本文中将进行转让固定资产转让使用权、减少固定资产减少使用权、固定资产增加使用权会计核算的探讨，希望能够会计实务操作能够提供有效的参考。

关键词：固定资产核算；营业税

中图分类号：F231 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）018-0198-02

在我國经济建设的发展中收税政策起到了至关关键的意义，我国在实施“营改增”政策以后，在企业发展改革中，可起到推进的作用，在展开实施政策的过程中，对企业固定资产进行会计核算时，将出现一些不能够避免的变化。为此，在本次讨论中将针对于“营改增”以后对固定资产进行会计核算进行讨论，详情如下。

一、企业的固定资产概述

在会计工作中对企业的固定资产进行核算是工作重点，在一般情况下，企业的固定资产为企业在运营的过程当中，存在一些具有使用期限但不是货币性的资产，比例：生产加工设备、运输设计、与企业有关的设备、企业所购置的住房，以上论述都将归类于企业固定的资产，根据目前的会计核算发展的过程，在对企业固定性的资产进行核算时，应该采取更加方便快捷的计算方式，因此根据形势的不同，将企业固定的资产分为两类，其中第一类固定性的资产为实物类，例如机械、设备、房子等有均属于实物类的固定资产，其中第二类的固定资产需要通过价值而体现出来，在使用和生产的过程中会将实物类的固定资产磨损，采取折旧化处理有些功能比较小或者使用时间较长的那些固定资产，这在转移价值上有相关联系，根据目前我国税收环境的，即为营改增，在核算的过程中会对企业的固定资产造成一定程度的改变，因此必须深入分析会计核算所产生影响，从而能够保证完善企业可以在大环境下可以实现会计的核算，从而为企业发展打下强有力的基础。

二、固定资产进行“营改增”后对会计核算产生影响

1.营改增核算范围

在会计的准则中将固定资产定界于，其经营管理的商品、出租的商品、提供的劳务、生产的商品，其使用的寿命能够超过会计年度的固定、有形的资产，其会计年度为一个年度，其有形资产包含和经营有关的不动产或者机器等，自我国2009年之后，我国将生产型的增值税改变为消费型的增值税，并且将设备、机器归人进增值税抵扣的范围，我国于2016年3月，我国税务总局以及财政部门联合的颁布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号文），本次通知把不动产归入到增值税的抵扣范围当中，实现了统一固定资产的增值税核算，自此以后，我国企业转让固定资产以、增加固定资产以及让渡固定资产使用权限经济的行为都属于增值税涉税的事项，其中不动产适用税率是1 1%、机器设备适用税率是17%，本文在以下探讨中将假定业务的相关方，为一般增值税的纳税人，在开展“营改增”以后对企业的固定资产会计的核算进行探讨。

2.营改增对企业的固定资产核算产生了一定影响

营改增在一定范围实施了以后，我国有关政策也根据营改增实施的情况在一定程度上进行了一些改变，例如：在企业固定资产在固定资产管理的办法中就进行了改革，与此同时也将固定资产核算的范围进行了重新的设定，依照《增值税暂行条例》和有关规定，目前我国的一般纳税人应于应税劳务、个人消费、集体福利、免征增值税的项目、非增值税应税的项目，应税劳务进项税额不能够抵扣销项税额，通过相关规定以及以上条例可以见到，实施营改增后，在一定的程度上会减小固定资产会计核算的范围，如果企业纳税人转让自身资产，那就应该根据当时情况计算非货币资产的增值税，同时要针对资产进行开具相关增值税的发票。

3.初始的固定资产将会有较大变动产生

会计在核算的过程，企业初始的计量金额其中包含企业买入非固定资产的价格以及企业在生产、经营中的增值税、企业产品在运输的过程中缴纳的各种关税、产品在生产的过程中涉及到的运输、装卸、人工的费用，实施营改增以前，会计核算中，由于所涉及到的范围与方面较为广泛，且在各方面中有较大支出的存在，在会计核算中可能涉及的初始计量的金额较大，阻碍企业创新和技术更新化发展，实施营改增以后，在企业会计的核算中，在固定资产初始的计量金额因范围上缩小会降低核算，与此同时在一定的程度上能够促使企业后续投入固定资产的资金呈下降的状态，通过推动营改增，不仅促使会计核算向更加便捷和高效的方向，并且可以在企业发展中助其进行资金的积累，在企业技术以及创新中提供支持，

4.在固定资产折旧中所产生的影响

实施营改增之后，其初始计量所得的金额会有一定变化的产生，由此可见在固定资产的折旧中，会计核算很可能会有些许变化出现，固定资产折旧和初始计量金额在这二者之间有一定关联的存在，实施营改增以后，对固定资产折旧必然有一定影响产生，在不同的产品中折旧费用将有所不同，在企业产生中会因产品以及折旧费的不同其影响也有着极大的不相同，实施营改增后，固定资产在折旧过程获得的成本对企业来讲会出现不同程度增长，会计在核算的过程中，对企业所提供的利润报表，其报表内相关的数据会出现不同程度的浮动，利润降低将以此表示。

三、实施营改增将促进企业固定资产会计核算发展的措施

1.会计在核算中，采用按月提取法实施在固定资产折旧中

我国在实施营改增以后，在进行企业固定资产会计核算的中，其首要的任务为对固定资产的折旧进行有效的改革，应依照我国与营改增相关具体的实施方案，会计核算在固定成本中，应将固定资产总价值加入进去，对其进行折旧率计算时应参照我国相关的规定，在固定资产折旧金额提取时，应以月为单位，并详细记录起折旧的程度，从而能够对会计核算在进行固定资产折旧核算中可以保证其有效性。

2.固定资产取得过程中的会计核算

在实施固定资产采取等会计核算上，可能受到固定资产来源及相关的影响，在会计核算的过程中没有办法进行记录总体，因此在固定资产来源方面进行总结、归类，并且记录和后续使用有关的收入、支出情况，其实在核算的過程是较为复杂的，例如在核算固定资产的过程中，没有任何办法可以明确当前有关方面账目的记录，因此将固定资产计入到固定资产中，在需要进行检修以及安装的项目需要另外找寻方法，或者在安装或检修完成以后将其计入进固定资产的项目中，实施营改增以后，希望在会计核算方面能够实现保证其水平和效率，因此需要进行有效的研究和分析，从而达到经过科学的优化，帮助其完全适应营改增。

3.为了资产改造的更加完善提出后续的支出方案

为了确保固定资产在生产中可以起到良好的促进作用，必不可少的为固定资产后续的支出，在会计审核中其后续的资金投入能够作为重要支出，因此在固定资产使用年限中必须要通过资金的投入进行增加，以修缮、扩建、检修等方式进行实现，必须详细的记录在工程项目支出当中，并进行相关会计核算，为了在资产扩建、检修中实现科学化的管理，应以月为单位来进行会计核算，从而确保会计核算成本的科学性，在进行会计核算的改革中应采取有效的方式进行推动，从而达到会计核算在发展中呈高效、科学、合理化发展的目的，在我国经济发展和变革中能够提高强有力的支持。

4.在资产盘点的制度中，应依据营改增的有关条例，进行完善和改革

在会计核算的过程中，应经过盘点企业的固定资产，从而达到明确企业固定资产总量的目的，同时并能够有效的提升会计核算上精准性，可以保证企业呈健康良好的状态进行持续的发展，于此同时对企业的资产进行相关的盘点，这也是在企业发展中对其资产进行管理的环节之一，本环节在企业管理中起到了重要的价值，在实施营改增之后，在企业发展中不能够有效的进行对固定资产盘点的相关制度，因此在盘点资产的过程中，应该首要明确的是通过有效的制度可以将盘点期限进行明确，将盘点进行分类，在企业每项的固定资产中能够达到明确，从而可以保证企业正常的发展。

四、结语

言而总之，我国在发展建设的过程中，实施营改增将成为我国的改革税收制度的关键因素，在营改增实施和推广的初期，对大中小企业均会带来程度不同的影响，为了达到营改增实施的根本目的，其目的为在新时代的引领下能够使各个企业在发展中进行创新，在经过推动税收制度，促使企业能够进行改革，在企业的创新和发展中能够提供有效的动力支持，在实施营改增税收制以后，企业在对固定资产进行会计核算时，必须要经过专业的人员以及团队的考察，并且制定出科学可行的会计核算方案，可以为会计核算以及企业发展和创新提供出有效依据，从而达到促进会计核算优化的目的。