基于XBRL语言的会计报表信息整合方法改进研究

韩宁 吴肇庆

一、引言

改革开放40年来，我国社会主义市场经济建设与发展取得了举世瞩目成就。特别是进入新的世纪以来，经济全球化和区域一体化的趋势逐渐加强，我国经济发展步入了一个平稳的发展历史阶段。特别是近年来，我国市场经济体制改革不断深化，各个产业之间的融合度也不断增强。在这样的历史背景下，出现了一轮又一轮的企业并购热潮。企业合并之后财务信息的整合与财务报表的编制一直是国内外财务会计领域的难题之一。我国的新会计准则对于企业合并报表的编制方法及质量水平都有明确的规定，在一些具体的信息整合方式方法上与国际趋同，要求企业集团的合并会计报表能够揭示出整个企业集团的财务状况和经营成果，重点保护股东和债权人的权益。为了使企业集团合并会计报表的信息整合方法更加科学、高效，在减轻会计人员工作量的同时，保证合并财务会计信息准确性和使用价值，我国现行会计准则在细节上进行不断的调整和改善，在财务信息的整合方面积极地与国际会计准则接轨。不断地完善企业集团合并财务会计报表信息整合方法，能够改善企业集团的内控质量，提高集团规范化的运作水平；同时采用以大数据和云计算为主体的数据信息整合与分析方法，可以使这些合并财务信息的预测价值和分析价值得到充分的挖掘和展现，能够有效减少财务舞弊行为的发生，使这些整合后的信息更好地为企业管理层和其他利益相关使用者决策服务。

当前，国际国内市场的竞争越发激烈，信息成为企业参与市场竞争的重要资源，大数据和各类财务分析软件的广泛使用能够显著提高财务工作的效率，为准确编制合并报告提供了一个更好的数字化平台；此外，科学的合并报表信息整合方法还能够给企业管理层的决策提供精确的关键性数据支撑，降低集团化运营的财务风险。基于这种背景，本文首先介绍了XBRL的理论基础、研究现状和企业集团财务合并报表的编制与整合流程，在此基础上，基于XBRL软件搭建了合并报表信息整合方法的主体框架，在提高财务数据整合、调配及筛选精度的同时，大幅度降低了企业集团合并报表编制人员的工作量。经分析基于XBRL框架下的改进信息整合方法，在合并报表数据整合精度和数据调配效率方面具有一定的优势。

二、XBRL软件语言的理论基础及应用研究

XBRL软件语言源于会计信息系统理论，作为企业运营管理系统的核心组成部分，会计信息系统能够管理控制企业经营活动、组织和处理日常业务、为企业管理提供必要的财务信息。一直以来，会计信息系统都是企业经营管理的重要工具之一，直到上世纪80年代余绪缨、葛家澍等相继提出了企业财务会计系统是一个信息综合管理系统的理念，并加以论证，从而奠定了企业财务信息管理系统的基础性地位。进入新的世纪以来，计算机科学技术、网络技术，以及大数据、云计算技术都获得了极大的发展，这些数据处理技术不断地被应用于财务领域。在互联网的背景下，会计信息管理系统以计算机软件技术为依托，采用了基于系统综合分析的思维，为企业的管理者提供必要的财务数据进行分析及预测。

1999年美国注册会计师协会学者霍夫曼（Charles Hoffman）在《The XML Files》中，首次提出了XBRL的概念。此后，国内外财务会计领域专家、学者及计算机软件领域的研究人员都对XBRL软件语言进行了系统的分析与研究。在国际财务会计领域，Gray（2001）等人认为XBRL软件语言为企业合并财务会计报表信息整合方面提供了新的发展机遇；而Wagenhofer（2002）等人指出，XBRL软件语言的产生有助于企业财务会计报表合并信息的标准化处理。在我国的财务会计研究领域，王松年（2003）等在阐述计算机网络技术的前提下，重点解释了XBRL软件技术的具体实施模式和应用模式。

从网络技术理论层面上来研究，XBRL软件语言是在XML语言基础之上发展而来的，XBRL软件语言在企业集团的财务报告编制与信息披露中能够发挥出关键性的作用，软件系统能够整合商业信息，将商业信息与网络电子财务数据进行交换，并识别出类似于现金、应收账款、银行存款、固定资产等企业集团的账户。XBRL是一个开放的财务信息平台，基于不同企业集团的实际情况而制定不同的执行标准，及时地对企业集团的信息进行准确、高效的存储与交换，只要数据库里录入过一次就能反复利用。能同时满足不同信息、使用者的需求。XBRL软件语言最早起源于美国，并以其良好的性能迅速推广到了世界上的其他国家。

在研究XBRL理论基础和国内外应用的前提下，本文提出了基于XBRL软件语言的企业财务会计报表信息整合改进方法，并设计了基于XBRL软件语言的合并性企业会计信息整合流程。

图1 企业集团财务信息整合流程图

图2 合并报表XBRL信息整合平台示意图

图3 XBRL信息合并披露内容分类

三、企业集团合并报表的编制及信息整合流程

企业集团的合并报表编制是合并财务信息整合的基础，企业集团财务信息的整合通常包括子公司报表的汇总、手工编制，制表、登记、信息整理及电算化处理，第三步是合并会计报表的信息化整合，最后是进行整合后财务的数据挖掘与归类，汇总成能够直接使用的财务信息工具。企业集团财务信息的整合与传递的基础流程，如图1所示。

企业集团内各个子公司将本企业制作完成的财务报告汇总到企业集团，按照母公司的会计政策对会计信息进行调整，严格执行企业集团的编制方法和准则，只有集团内的企业全部按照统一的口径进行报表编制与数据核算，汇总出来的合并报表才具有一定的可比性。报表汇总完成后，为了真实地反映出整个集团的财务状况和经营成果，需要将母子公司之间、子公司与子公司之间的集团内业务抵消，即在合并工作底稿内编制集团内企业之间抵销分录。然后再充分结合与分析处理后的工作底稿，完善合并会计报表的内部审计工作与报表附注信息的披露工作，以向集团公司的管理层和集团股东、利益相关者提供有用的决策信息。在企业集团合并报表的编制过程中，由于母公司和子公司应用的财务软件可能存在差异，会造成后续数据汇总中的不一致，因此企业集团在编制合并财务报告中，要充分借助企业大数据和云端服务的优势，降低报表编制的工作量，提高财务数据汇总的精度。合并报表编制完成之后，进入合并报表财务数据信息的整合阶段。数据的整合及数据之间相关性的挖掘必须借助计算机技术和财务软件，将合并后的集团报表数据整合于集成化的平台，提高财务报表数据的实用性。

对于企业集团财务会计报表信息的整合与应用，本文借助XBRL软件的框架，深度整合与挖掘合并财务报表中蕴藏的信息及财务报表数据间的逻辑关系。

四、XBRL软件框架下企业合并会计报表信息整合方法

XBRL计算机语言是一种可扩展标记语言在财务数据信息分析与整合领域中的应用，是当前处理非结构化信息的一种有效方法。XBRL语言具有超强的数据转换能力，可以严格描述出实例文档的构建与分类。基于XBRL语言可以建立一个母子公司均适用的互联网信息交换平台，提高合并财务报表数据整合过程中数据分类与融合的效率，合并企业集团的XBRL信息整合平台如图2所示。

在集团企业报表合并与财务数据信息整合过程中，基于XBRL软件平台首先将集团各子公司的报表信息转换成XBRL格式，再通过系统接口传递到母公司的系统，实现母子公司系统的兼容。通过 XBRL 计算机语言的系统集成，增加了企业集团财务报告数据信息整合的广度和深度，从本质上提高了财务数据信息的质量和有用性。在合并报表财务数据的整合过程中，财务数据代码的统一管理及系统参数的设定是关键环节。集团下属各子公司信息代码的管理过程包括代码编制、数据整合与执行等环节。代码的制定由母公司、部分子公司、XBRL软件语言的制作者共同参与研发，每个公司都有直接负责财务信息代码管理的部门或专人。

而XBRL软件的系统参数的设置具体包括合并报表参数的设置、抵销分录编制时的参数设置、内部交易识别过程中的参数设置及抵销参数时的参数设置。企业集团合并财务报表编制和调整的过程中确定集团内部的交易事项和具体的抵销项目是重点的工作之一，合并报表中具体的抵销项目与合并后的财务报表、XBRL财务系统的具体科目一致，这时对系统中的自动设置抵销项目进行编号和抵销。在XBRL计算机软件语言框架下，本文对合并企业会计报表的财务信息进行具体的整合处理，并延伸了XBRL软件语言应用的深度和广度。

提升XBRL软件语言在企业财务报表信息整合中的使用效果，加深软件应用的深度，需要在信息整合过程中，明确应该披露的信息和应该保护商业机密的信息，如图3所示。

基于XBRL的财务信息整合项目包括企业每月的记账凭证、财务会计科目编码及各个账户的年初余额。对于企业相关的合同信息、核心技术、情报信息等商业机密信息不予披露。XBRL软件系统可以实现对信息种类识别与甄选，并将各类会计报表信息在网络系统中融合。目前，我国企业实行的XBRL软件执行标准涉及的范围较窄，仅包括会计科目的确认、记录、计量等环节，还需要在深度上加以拓展；XBRL将企业集团的合并财务信息进行分类处理，并按照会计科目的编码将企业集团的会计事项分类归集，增加会计科目的纵向可比性。同时，为增加企业合并会计报表信息的横向可比性，还需要调整合并项目的结构。在XBRL系统软件中，基于对合并报表科目的科学编码，规范了合并财务会计报表的信息结果，是合并后的财务报表信息，与XBRL标准相对应。这样操作以后，就将企业合并财务报告中的各类信息规范处理为XBRL标准所对应的内容，便于查询和使用。从某种意义上讲，XBRL软件系统将企业集团合并财务信息重新调整，并制定了统一的规范和制度。

本文引入一种结构性思维理念来提高XBRL软件在会计报表信息整合中应用的广度。将二维数据分析结构应用于合并性会计报表的数据信息整合，并确保每一个子表中都含有一个关联度极高的相关性指标。利用合并报表中的主要评价指标与关联性评价指标之间的相关性关系，将报表中的相关性信息形成二维平面结构，深刻揭示出两者的内在联系，这种二维的结构性思维拓展了XBRL软件技术应用的广度。

XBRL软件在合并企业财务会计报表信息整合中的优势主要表现在以下4个方面：

首先，XBRL系统软件在企业信息资源整合中形成了一个大规模的数据库和交流平台，方便了不同会计主体之间的数据交流与访问。基于XBRL系统对企业集团披露信息的定义，形成了一种通用编码，这种默认的编码基于不同的业务数据与标签，自动在各报表之间进行数据整合与数据提取。并逐步形成XBRL语言格式的财务数据文档，有助于有用信息的采集和干扰数据的排除，大大提高了企业集团合并报表编制的效率。鉴于XBRL语言是一种兼容性较强的开放式语言，因此可以用于多种财务软件平台。只需要调整出适用于本企业集团的编码规则与语法规则，就能够在企业集团内进行企业财务信息的整合与共享。在集团内部使用XBRL进行数据的采集、整合和交换过程中，基于既定的语法规则，能够解决各类系统不兼容的问题，实现企业集团内数据的同步交换与信息整合。

其次，XBRL的系统软件语言统一了数据交换中的格式标准化问题，将集团内不同企业财务报表的格式进行一致化处理。这样财务数据的使用者就可以基于统一的XBRL软件平台，查询到企业集团的财务信息和感兴趣的子公司的财务信息。XBRL语言统一了合并财务报告数据信息的交换方式，赋予合并财务报表范围内每一个数据信息以独特的标记和索引，提高了数据信息调用的效率。XBRL语言下的财务报表数据结构已经具有了二维结构的特征，企业集团范围内的每一类数据信息都可以通过特定的索引项进行查询和调用，数据之间的关联性大大提高，也降低了人为控制报表数据的可能性。该种报表信息整合方法，提高了集团范围内财务信息检索的速度、准确性和效率。

第三，XBRL软件语言在企业财务报表信息整合中强化了软件应用的深度和广度，提高了具体的使用效果。企业财务报表信息的使用者通过固定的语言和编码可以检索到自己所需要的有用信息，提高了信息使用效率和实用性，也使这些合并财务信息具有了更多的使用价值。此外，XBRL软件除了信息检索功能之外，还提供了信息处理和联机业务处理功能，在合并财务数据报告的基础上，增强了数据分析和数据处理的功能，将报表中海量的财务信息转化为对使用者有价值的数据。计算机软件技术还在不断地发展，各种功能更为强大的财务软件还会层出不穷。计算机信息技术和数据挖掘数据的进步将会推进XBRL软件的升级，大量企业集团合并财务信息间的内在关联性将会被挖掘和识别出来，为股东、投资人及财务信息的使用者提供服务，XBRL软件对于合并财务数据分析的深度与广度将会持续改善。

最后，XBRL系统软件的功能性和实用性，还表现在能够更好地为跨国企业集团服务。全球经济一体化趋势不断加强，企业的跨国并购行为及合并报表编制，会面临不同会计制度、会计准则、多税制等现实问题。而XBRL系统软件采用了专业的语言规则和编码规则，将每一类的信息都独立地设置标签，实现每一类财务数据信息格式的转换。财务数据的使用者可以借助XBRL工具将统一格式的财务数据提取出来，还能够将不同类型的数据信息进行转换和交互。

五、研究结论

合并企业财务会计报表的编制问题是一直困扰企业集团的重点、难点问题之一，随着计算机科学技术的发展，更多的财务软件和数据挖掘算法将会大范围地应用于合并财务报表的数据整合领域。本文在XBRL软件框架下，设计了一种合并财务会计报表数据整合方法，提高了数据分析和数据整合的效率。