企业碳会计研究述评

【摘 要】 企业层面的碳会计是指与碳相关的经济活动的物质量及其引起的价值量变化的核算，其研究内容包括：碳排放和碳固会计、碳财务会计、碳会计扩展。

从现有国内外的相关实践和研究成果来看，“碳会计”一词的内涵和外延极具争议；当前的碳排放与碳固会计的核算技术方法有多种标准，尚待统一，生命周期评估方法存在固有局限，尚待改进；碳财务会计准则亟须制定。在我国当前的市场成熟度下，碳排放权应确认为无形资产，计量属性应采用历史成本。此外，碳管理会计和碳审计等是碳会计研究的必要拓展。

【关键词】 碳会计 碳排放 碳固 碳排放权

一、碳会计产生于经济学视角的环境会计

S.Schaltegger等将环境会计定义为会计的一个分支，认为环境会计是记录、分析和报告因环境导致的财务影响和对经济系统（如企业、工厂、地区、国家）的生态影响的一系列活动、方法和系统.Burritt等强调了环境会计应包括货币性和非货币性2个方面.美国环境保护署（USEPA，1995）认为，由于关注的焦点和信息使用者的不同，环境会计分为环境国民收入核算、环境财务会计和环境管理会计.环境国民收入核算作为宏观经济计量，关注一个国家以实物和货币表示的自然资源消费，其核算代表着政府和公民的利益.环境财务会计主要是将与环境相关的信息纳入财务数据，如环境投资收益与费用、环境负债等，并将这些信息收集、加工和报告给外部利益相关者（投资者、债权人和税务部门等）.财务报告要遵循国际会计准则和国家法律法规，与环境业绩相关的信息逐渐成为企业向外部利益关系人自愿报告的部分.环境管理会计是通过开发和实施恰当的与环境相关的会计系统，包括生命周期成本计算、完全成本核算、环境效益评价和对环境管理的战略规划等，确认、收集和分析一个部门、一个工厂或一条生产线的货币性和非货币性环境信息，来管理企业的环境和经济业绩（IFAC，2005）.其货币性数据包括产品和非产品产出的材料成本、废物和排放控制成本、预防和企业环境管理成本、研究和开发成本等.实物和环境数据包括材料投入（原料和辅料）、包装材料、商品、运营材料、水、电、固体废物、有害物质、废水和废气排放量等（IFAC，2005）.

二、世界资源研究所研究成果

世界资源研究所（WRI）和世界可持续发展工商理事会（WBCSD）于2003年共同制定的温室气体核算体系（GHG Protocol）。经过此后的不断完善，该体系目前包含了四个方面的核算方法：公司核算和报告标准（2004）、项目核算（2005）、企业价值链（范围3）核算和报告标准（2011）、产品核算和报告标准（2011）。WRI/WBSCD企业标准改变了产品碳足迹中完全使用生命周期评价方法的做法，开始允许甚至鼓励使用投入产出分析方法，企业价值链核算和报告标准将企业上、下游活动中的间接排放纳入其中，以期为企业在其价值链上识别并确定优先减排提供可量化的工具。

三、国际标准化组织（ISO）制定的系列标准。

国际标准化组织（ISO）制定的系列标准。其中ISO14040（2006）、ISO14044（2006）、ISO14064（2006）为组织和企业设定了碳足迹测量和验证的规范和指导；ISO14065（2007）则为使用ISO14064或其他相关标准或技术规范从事温室效应气体确认和验证的机构提供了规范及指南。此外，ISO/TS14067提供了产品碳足迹量化和沟通的要求和指导，详细描述了采用气候变化作为单一影响因素下，产品、服务生命周期评价的限制条件，以及在给定价值链内给出碳足迹全面评价的方法、要求和指导；对于各机构应该在哪里交流碳足迹的研究成果，ISO/TS14067提供了各种方法来加强报告的透明度和可信度，使之获得明智决策。

四、PAS2050

英國标准协会、碳基金和英国环境、食品与农村事务部于2008年底联合发布的PAS2050《商品和服务生命周期温室气体排放评估规范》。该规范于2011年进行了复审，形成第二版PAS2050（2011版）。PAS2050详细分析和介绍了产品碳足迹的定义、温室气体排放的相关数据以及如何评价产品的碳足迹。尽管它旨在覆盖所用类别的产品和服务，但它对产品使用过程的描述不多，忽略了产品的维护过程和开环回收，因此仍然是针对消费品的一个评价方法，不适用于长寿命的产品，如汽车、家电等。

五、日本研究

日本产业经济省于2009年制定的TSQ0010：碳足迹评估与标示之一般原则。它基于ISO14044《环境管理生命周期评价———要求和指南》而编制，较详细地规定了在生命周期的各阶段应收集的原始活动数据和次级数据，及各阶段碳排放计算的公式。此外，它明确提出了排除原则，对于碳排放贡献率小于1%的过程或材料，如数据无法获得，则可忽略。这一规定使得制造过程和原材料、零部件众多的家用电器的碳足迹评价成为可能。

六、我国研究现状

继编制国家、部分省市温室气体排放清单并建立数据库的相关基础工作之后，2013年10月15日，中国发改委发布了钢铁、化工、电解铝、发电、电网、镁冶炼、平板玻璃、水泥、陶瓷、民航等首批10个行业企业温室气体排放核算方法与报告指南（试行），为企业开展碳排放权交易、建立企业温室气体排放报告制度、完善温室气体排放统计核算体系等相关工作提供参考。目前，我国相关的碳排放核算标准的制定还处于起步阶段，有待实践检验。

【参考文献】

[1] Schmalleger Burritt R. Contemporary Environmental Accounting： Concepts and Practice [M].Sheffield ： Greenleaf ，2000.

[2] Bebbington J，Larrinaga-González C. Carbon trading： accounting and reporting issues [J].Eur Accounting Rev，2008，17 （4）：697-717.

作者简介：闫怡达（1992年6月17日）男，汉族，河南洛阳人，云南民族大学管理学院，2016级研究生，研究方向：会计学。