深化改革新形势下中小型会计师事务所差异化发展研究

黄子明

摘 要 在深化改革的新形势下，中小型会计师事务所面临着激烈的竞争与严峻的挑战。中小型会计师事务所要适应新形势，发挥自己的优势，实行差异化发展。要分析自身专业特色和市场定位，制定切合实际的差异化发展战略，要适应企业发展规模多元化和服务需求多样化，以特色取胜，做精做专。要拓展业务领域和新增长点，多元化与专业化结合，形成品牌效应。要加强人才培养和专业队伍建设，健全和完善内部治理机制，提升核心竞争力和服务能力。要从实际出发，提高规模化经营程度，提升市场竞争力和抗风险能力。

关键词 深化改革新形势 中小型会计师事务所 差异化发展

注册会计师作为经济监督体系的制度安排和诚信链条上的重要一环，对于经济的发展具有重要的促进和保障作用。中小型会计师事务所主要服务于中小型客户和区域客户，构成注册会计师行业的主体。据统计，目前全国会计师事务所有8600多家，其中中小型的会计师事务所数量在80%以上。近些年来，注册会计师行业将中小型会计师事务所的发展作为行业发展的重要目标和任务，中注协发布《注册会计师行业发展规划（2016—2020年）》，提出要加大对中小型会计师事务所的扶持力度，推进专业建设和品牌建设，实行差异化发展。

一、深化改革新形势下中小型会计师事务所面临的挑战

当前我国经济正处在转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关期。国家就加快政府职能转变、深化“放管服”改革，激发各类市场主体创造活力，增强经济发展内生动力等方面出台了一系列化改革的政策和具体措施。2014年3月颁布的新的《公司法》，取消了新注册企业的验资登记。工商登记制度改革将企业年检制度改为年度报告制度，企业年检审计不再具有强制性。企业商事登记制度改革，从“三证合一”“五证合一”到“多证合一”，放宽、简化经营场所登记，下放或取消了一大批行政许可事项和行政审批项目。深化改革的新形势使注册会计师行业，特别是中小型会计师事务所面临着激烈的竞争与严峻的挑战。

（一）验资、年检审计等传统的法定业务基本消失或大幅度下降

一般来说，中小型会计师事务所的业务比较单一，验资、年检审计业务等传统的审计业务一直是中小型会计事务所的主营业务。上述公司注册、商事登记等制度的改革，取消了会计师事务所原有的验资和年检审计业务，一些外资企业也无须再提交财务报表审计报告，传统业务的大幅度下降，使中小型会计师事务所，特别是小微事务所，受到较大冲击，面临巨大的生存压力。

（二）由于规模和执业资格等方面的局限性，中小型会计师事务所很难承接较大的审计业务和政府采购项目业务

由于中小型会计师事务所在注册会计师人数、业务规模、有关执业资格等方面的局限性，很难承接较大的、高端的审计业务，达不到政府采购项目准入的门槛，市场拓展面较窄。

（三）缺乏特色化的业务服务和功能定位，行业的同质化竞争、低价格竞争影响了专业质量和经济收入

由于相当部分中小型会计师事务所业务单一，缺乏特色化的业务服务和功能定位，在审计传统业务方面同质化竞争严重。有的通过竞相压低审计收费来进行不公平竞争，导致激烈竞争和低收入的恶性循环。

（四）缺乏优秀人才且专业人员流失严重，从业人员整体执业水平不高

内部治理机制不完善。由于中小型会计师事务所在发展规模和水平、薪酬待遇、职业上升空间方面与大型会计师事务所的差距，对优秀人才的吸引力不足，人才流失情况较严重。一些事务所将所有精力都投入业务拓展上面，对于内部控制管理、员工管理、质量控制管理等不够重视，内部治理机制不完善，管理水平不高。

二、中小型会计师事务所应适应新形势，实行差异化发展

（一）中小型会计师事务所提升核心竞争力的关键是实行差异化发展

深化改革新形势给中小型会计师事务所带来挑战的同时，也提供了发展的新机遇。一是经济发展方式变化、经济结构调整、产业转型升级，加快发展混合所有制经济，放开所有竞争性领域，鼓励多种所有制形式参与投资等，为中小型会计师事务所的专业服务提供了广阔的业务拓展空间。二是商事登记制度改革激发了市场活力，大量中小型民营企业新登记市场主体增加，为中小型会计师事务所发展创造了潜在市场。三是政府职能和市场监管方式的转变，全面推进依法治国，制约、影响行业发展的行政壁垒、业务分割、索取回扣、不正當低价竞争、灰色地带等将逐步减少和消除，会计师事务所诚信执业的环境将得到很大改观。中小型会计师事务所有着经营灵活、区域性强的优势，不应该一味追求做多贪大，而应该发挥自己的优势，做精做专，提升核心竞争力。而提升核心竞争力的关键就是实行差异化发展。

（二）分析自身专业特色和市场定位，制定切合实际的差异化发展战略

中小型会计师事务所要从实际出发，对自己的发展方向、发展规模、发展特色准确定位，立足自身特长，拓展特色服务，调整经营战略和收入结构，把发展重点放在培育专业优势和推动特色服务上，创新特色、错位发展，根据自身定位制定独具特色的差异化发展战略，以赢得比较优势，最终形成市场优势，提升核心竞争力。

（三）适应企业发展规模多元化和服务需求多样化，以特色取胜，做精做专

企业发展规模多元化和服务需求多样化，不仅需要综合实力强和能提供高端服务的大型会计师事务所，更需要众多能够提供精专优服务的中小型会计师事务所。中小型会计师事务所一般以服务本土特色为基础的区域经济为主，要根据自己的优势和特色确定经营战略，有所为有所不为。通过深度市场细分，突出服务特色，在特定领域重在做精做专，创新发展模式、服务方式和技术手段，以特色取胜，避免低水平同质竞争、恶性竞争。在业务服务特色上，根据现有专业技术和经验等因素选择最适合自己的客户群体和业务领域，发展并传播自己的服务专长，提供以专业技能为内容的特色服务，做到市场定位各有特色，服务领域各有侧重，形成独特的具有市场价值的技术或技能。

（四）拓展业务领域和新增长点，多元化与专业化结合，形成品牌效应

中小型会计师事务所在挖掘传统审计业务潜力上，要拓展业务领域和新增长点，增加非鉴证业务的比重。要大力引导企业进行以增信和减少企业公示风险为目的的审计和各项专项审计，巩固原有会计、审计和税务等传统服务。要大力拓展管理咨询、内部控制咨询、财务咨询、税务顾问、资金运筹咨询、尽职调查、司法会计鉴定、企业战略规划、兼并重组、财政资金绩效评价、高新技术企业认定、工程项目审计、工程造价服务、企业研究开发费用评审等新型业务，开拓非审计服务市场；要积极创造条件参与政府购买会计服务领域，为公共事务领域提供专业服务。参与基础设施投资建设的工程造价审计、预算评审、绩效审核业务，增加非审计业务收入的比重，拓展服务领域，优化收入结构，形成行业新的增长点。

（五）加强人才培养和专业队伍建设，健全和完善内部治理机制，提升核心竞争力和服务能力

注册会计师行业的竞争关键在于人才的竞争。中小型会计师事务所目前缺乏高水平的专业型人才和管理型人才。要加强人才培养和专业队伍建设，提高从业人员的职业道德水平和专业胜任能力，狠抓内涵发展练内功，提高执业质量。要加强新业务拓展所需人才的培养，做好知识、技能、人才储备。积极吸引优秀的CPA、各种专业人员加入执业队伍中，完善人才培养、吸引、使用和晋升机制，打造“懂业务、精技术”的复合型人才队伍。要健全和完善内部治理机制，包括人力资源管理、业务管理、业务质量控制、风险防范、财务管理等内部控制管理机制，提高管理效率，提升会计师事务所的社会公信力和风险抵抗力。

（六）从实际出发，提高规模化经营程度，提升市场竞争力

中小型会计师事务所要在自身发展实力的基础上，分析自己拥有的资源和优势，通过有效的优化整合实现经营规模扩张，逐步提高规模化经营程度，稳步推进。不断壮大自身实力，扩大业务范围，提升市场占有率，增强市场竞争力和抗风险的能力。

（作者单位为广州华南商贸职业学院）

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