企业内部控制的不足与改进建议

王贡勇

摘要：内部控制是企业的生命线，重视内控管理是企业管理的重要手段，对企业运行的内控制度要适时调整与修正。

关键词：实质性控制；不相容岗位设置；信息系统的应用

通过对访谈、文献资料的分析和个人审计工作经验，总结了SO公司内部控制目前存在的主要问题，同时结合问题提出了相应的改进措施。

一、风险评估不足，实质性控制有待加强

so公司内部控制的风险评估工作开展不足。针对部分高风险流程，应积极开展内部控制风险评估，重点加强内部控制实质性管理，主动参与企业日常经营管理活动。例如：针对业务开票室点多面广、现场管理难度较大的实际情况，公司可以组织开展开票室风险评估工作。通过内部控制管理员深入开票点一线，采取现场实践的方式，熟悉掌握开票室每个岗位的具体操作流程，对现行操作流程的每个环节进行风险评估，及时发现薄弱环节和存在的问题，如：（1）开票员与收款员之间相互监督、牵制问题；（2）业务部门开具开票通知单的系统管理问题；（3）信用销售开票员审核监督问题；（4）開票点发票开具管理监督问题；（5）开票点每日数据与财务、业务部门对账管理问题等。

针对存在的问题，可以会同有关业务部门充分讨论研究，进一步完善、规范、细化各环节的操作要求，重新设计开票管理业务流程。

同时，制定、完善《开票流程工作方案》、《开票点财务工作手册》，对开票室人员的岗位职责和具体工作流程做出明确规定，包括创建开票通知单、收取营业款、信用销售审核、开具发票和提货单据、销售日报的编制审核等流程各个环节，并对高风险的控制点增加必要的控制要求，特别增设不相容岗位的相互监督和牵制环节。此外，在ERP系统升级期间，结合内部控制风险评估和规范管理要求，会同信息部门积极开发、完善ERP环境下的开票收款管理流程，建立SO公司ERP开票流程的监管系统，规范开票业务行为，从而有效规避人为操作风险，强化过程风险管理。

二、不相容岗位设置有待于进一步规范，要努力改善内部控制环境

内部牵制及不相容原则是内部控制制度的核心。在内部控制管理实践中，按照不相容原则，公司要积极进行各层面的岗位设置与管理，努力创建一个良好的内部控制环境。

企业销售站点多面广，资金、库存、发票等高风险环节的管理问题长期存在。为加强站点的内部控制管理，需要建立健全站点不相容岗位体系，进行站点网点记账员岗位体系的设置工作，会同有关部门研究制订站点网点记账员岗位的实施办法，需注意的是：（1）对年销量5000吨以上的陆上网点（含内河网点），应设置专职记账员；对年销量5000吨以下的网点，设置兼职记账员；（2）对站与站之间距离较近的，可以多站配备一名专职记账员；对海上网点以自然岛屿为主的，考虑站与站之间距离，与片区供应站站长配备相对应，以每个供应站年计划销量作参考，多个供应站配备一名专职记账员；（3）对小型承包站，若毗邻大站且大站配备记账员的，由大站记账员兼管；其他小型站可配备流动记账员，每个流动记账员管多个小型承包站；（4）对专卖店原则上只设置兼职记账员，专卖店附近有大站且大站配备记账员的，由大站记账员兼管。

在设置记账员岗位的基础上，要进一步采取站点网点记账员的管理模式：记账员作为公司派驻站点网点的财务管理人员，统一由公司则务部门管理，区域财务代表负责记账员的业务指导和日常管理工作，在公司财务部门设置稽核岗位，负责本地区记账员的监督、检查与管理。统一制订记账员的岗位职责，明确具体管理内容：包括资金、库存、发票、资产管理、零管系统与IC卡管控系统维护等。

此外，还要对记账员考核管理做出规定，明确记账员由财务部门考核为主，业务经营主管部门为辅，财务部门考核权重占70%，业务经营主管部门考核权重占30%。考核工作按月进行，由区域财务代表完成考核统计，经公司财务部门审核后提供给人事部门，由人事部门确定记账员的考核薪酬，按月兑现。

通过统一规范站点网点的记账员岗位设置，建立公司站点网点的财务部门与业务部门相互牵制、相互监督的管理体系，从而改善站点网点的内部控制基础环境。

三、信息系统的应用有待于进一步加强

（一）根据业务流程控制点和权限规定，利用办公自动化系统，开发和启用成品、物资采购、固定资产零星购置、信息设备配置、采购付款、流动资金、投资资金、费用预算、报销审批、信用审批、承兑汇票审批、价格审批、合同审批等网上申报审批流程，进一步规范内部控制程序，加速信息传递与反馈，提高业务流程的管理流转效率。例如：针对由于地域分布广、层次多、审批流转环节长，造成基层单位费用报销审批不及时、效率低的情况，可以利用办公自动化平台开发费用报销审批流程，实现基层单位（特别是区域、站点网点）费用报销在网上流转审批的功能，以减轻原纸制报销单据审批的流转工作量，从而解决集中报销、压单等问题，使内部控制制度的相关要求与审批效率有效结合。

（二）借助办公自动化平台，改进内部控制管理工作方式。可以通过办公自动化平台设置“内部控制”专栏，利用系统平台开展季度穿行测试工作，简化季度穿行测试的流转签署手续，提高穿行测试工作的效率，实现“内部控制工作无纸化”。

（三）利用ERP系统优化销售流程。可以充分利用ERP系统先进的业务流程定制、严密高效的定价策略、安全的信用控制等功能，以及借助专业化经营管理体制的实行，使销售业务的管理与控制有可靠的系统保证，起到规范业务经营、加强过程监督控制、保障市场供应、防止效益流失的作用。

参考文献

[1]张立辉.内部控制与公司治理：战略的观点[M].北京，中国税务出版社，2006.