行政事业单位建立内部控制制度的误区反思

查亚兰

摘要：我国财政部在2012年11月份颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，对于我国行政事业单位内部控制的概念第一次进行定义，并且阐述一整套行政事业单位自身内部控制的施行机制，可是在这项规范实际的过程当中，依然出现类似全能化、空洞化与形式化等误区。对于行政事业单位切实建立其内部控制出现的问题与误区进行探究，有助于这个规范内容顺畅地实施。

关键词：行政事业单位；建立；内部控制；制度；误区反思

我们当前颁发的《行政事业单位内部控制规范 （试行）》，其目的极为凸显，就是要切实提升行政单位进行实际工作的效率，并且还将重点放在防腐化、反腐败等层面。可是这个制度内容因为其内部操控理念被误导，出现了一系列的问题，内部制度设计的时候太过理想化，过于形式化，本文针对其中产生的几个大误区进行探究，提出健全的建议，有利于行政事业单位的内部控制制度切实发挥作用。

一、行政事业单位进行内部控制制度构建时出现的问题

伴随着《行政事业单位内部控制规范（试行）》的颁布，其给我国行政单位内部控制制度内容全面的制订奠定了基础，虽然已有很大的发展，可是我国行政事业单位内部控制制度化的路途还是艰巨且漫长的，当前还有很多潜在的问题与挑战：

我国的行政事业单位具体可划分为三个类别：一类是政府部门，例如公检法、党政机关等，有些单位就是专门为政府服务的，并非盈利部门，还有一类公益性的事业单位，这一类所涉及的面积比较宽泛，例如科研、卫生、医疗、教育等单位，这一部分主要就是为社会公共而服务的，这些单位都是直接影响社会群体的基础生活，亦不是盈利型单位，还有一类是盈利性质的单位部门，基于我国的相关法律内容规定，这样的单位与企业同样实行革新变革，在当今社会形势之下，事业单位自身的革新进度还没有完全结束，对具备盈利性质的事业单位，进行确有实效的企业制度建设；由于制度的革新尚且没有相应的细则内容，所以制度内容的建立也就无从说起。对于我党的基层组织架构建设，一定要给予充分的关注，这在世界上的其他国家是不具备的，可是在我国行政事业单位中，这是不能规避的问题，在行政事业单位的内部控制制度建立活动中，一定要基于我国对行政单位的有关规定内容，在面向怎样更好地融洽行政单位与党委间的管理，切实发挥好党委组织独有的作用相关的问题内容。

二、相关单位构建有关制度内容的三个误区

对于我国有关单位制度内容的制订活动中出现的问题，追本溯源地进行探究，对于之前已经提到的行政单位构建对应的控制制度内容时候出现的相关问题，会或多或少地被学术界有关人士的理念出现的误区所局限，当前我国行政相关部门进行制度内容构建的步伐虽然速度、力度都有了明显的提升，但是由于之前这是一个近乎空白的区域，因此探究活动实施起来不可避免地会发生一些问题，陷入误区当中也是难以避免的。从目前的情况来看，我国相关部门要建立与内部控制有关的制度内容，其有可能会出现这样的误区：

其一，由于国际趋势的导向作用，造成制度内容制订人员工作态度偏执，远离了实际情况的存在；国际上所推崇的COSO报告内容，是基于西方的社会思想形式而建立起来的，这样的形式类型更倡导自由主义和个人主义，这二者在西方社会经济当中的较为普遍的存在，在经济与科技都极为发达的美国，其经济与政治体制中，更加重视市场经济竞争的自由属性，政府几乎是放任市场经济自由发展的，这样的政治、经济体制，确有实效地为经济自由地发展注入了原生动力，但是随着决策失误而出现的一系列问题，难免会对政府的政治管控产生冲击，这是一个让人头疼的问题。我国施行政府主导，政府干预社会主义市场经济的体制，这和西方倡导的自由竞争机制存在巨大的出入。市场经济更多是使用自身的能力去解决发展道路上遭遇到的问题，虽然美国曾经出现的次贷危机，在最后政府机构出手进行干预，可是，不得不把股价压低预防道德风险。因此，基于COSO内容去构建我国有关部门控制制度的内容就会犯下形式化错误，一定要切实，所有制度都一定要和现实情况相结合，而不是盲目地倡导国际趋势。

三、推进我国行政事业单位内部控制制度化活动的建议

基于我国已经颁布的相关规范具体内容，细致查看，就会发现前期是筹备阶段，直到第二年才开始执行规范当中的实际内容，在试运行的基础之上，对于我国相关部门制度内容的建设来讲，出现了困难，也给予了对应的发展机遇，怎样有效健全文件内容，怎样才能够挖掘出适用于中国实际情况的制度发展渠道，怎样规避从前内部控制层面出现的误区，都是亟需我国相关学术界学者进行探究解决，而对于我国相关部门有关管理制度的制订实施还存在下面几个需要重视的方面：

运用理性的目光将企业与行政单位的核心目标进行区分，明晰二者核心目标层面独特属性的不同，这其中，企业是基于我国法律条款，合理地进行利润效益目标的追求，目标明确动机简单。而我国的行政部门所具备的特征，具有这样几个层面：

行政有关部门与企业发展的目标就完全不同，行政部门是为了基于我国的法律法规严格进行管控，規避腐败、腐化行为；企业最为注重的始终都是与经济利益挂钩的事物、资金、资源等，其要求合理、合法地运用资源材料、资金等，也更要求有关人员在资源与资金的使用过程中坚守廉洁，使用结果切有实效。二者进行平行对比，行政部门的守法廉洁更受人民群众所重视。基于此，行政单位在设定控制目标时，要建立在社会中人民群众的呼声与诉求，将廉洁与反腐置于关键的地位上。

行政部门是为社会大众提高公共服务的事业单位，其并不以营收利润为最终目标，怎样制订合理的制度内容才能切实提升工作效率，达到工作过程透明化，并且能够让社会大众更加满意的状态，已经成为考量行政部部门、单位政绩的标准。

以往在进行制度内容制订的最终目标时，通常都需要整合国家法律法规制度与行政部门相关规范的具体内容。基于要求达到最终目标的实现，一定是遵循相关行业规范制度与项目资金实际的使用情况去运用，在对应的位置上，优化公共资源的使用，不仅要求保障资金、资源的安全，还一定要将自身实际进行资金、资源内容运用状况进行汇报，使用的具体状况无一遗漏地面向社会大众进行开放、清晰的汇报。

内部前置能够在极大限度上降低资源、资金的浪费，规避贪污与腐败现象的出现，通过行政部门之间互相的沟通，岗位与权利间相互进行制约，就会实现对工作当中有效地防范腐败与浪费，压缩贪污腐败现象可能出现的空间，从国家的角度，基于相关的法律法规内容，制订出更加有效的制度内容，减少资金、资源在运用过程中存在的不安全因素，在行政单位内部夯实规避风险问题出现的管控能力。

四、结束语

伴随我国社会飞速的发展，人民群众针对行政事业单位的要求逐渐提升。为了有效发挥行政事业单位为人民群众服务的职能，提升政府的公信力与形象，一定要健全完善的内部控制制度体系内容进行监督管理和调控。行政事业单位对内部控制一定要严格遵照法律法规去执行，坚决健全内部控制制度，还一定要增加内外部监督管理的力度。

参考文献：

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