化工行业上市公司环境会计信息披露研究

胡慧慧 张华

摘要：当前公众环境权益观增强，环境公平正义诉求与环境质量改善要求不断提升；全国法院加大对环境污染的惩罚力度，企业正面临环保新形势，这些都迫切要求企业提高对外披露环境会计信息的水平。而由于环境会计核算体系尚未统一，行业差异下环境会计信息披露情况差别较大，有关研究重污染行业之一的化工行业披露状况的文献目前较少，文章主要研究化工行业上市公司环境会计信息披露现状，分析其存在的主要问题并提出合理建议。

关键词：化工行业；上市公司；环境会计；信息披露

近年来，多部法律法规陆续出台，明确严格监控污染行业上市公司的环境状况。化工行业作为资源消耗和环境污染严重的行业之一，披露情况得到越来越多的重视。本文基于对化工行业上市公司的年度报告等报告的研究，对目前化工行业上市公司在信息披露方面存在的问题提出相应改进建议，以期为化工行业提高披露水平提供借鉴意义。

一、化工行业及环境会计信息披露概述

化工行业包含化工、轻工、石化、环保和军工等部门从事精细与日用化工、技术开发、生产技术管理和科学研究等方面的行业。化学工业门类多，一般分为三大类：石油化工、基础化工以及化学化纤。由于生产过程中排放大量毒性高的污染物，且化工产品使用、处理等环节都可能产生有毒物质，因此化工行业是污染大户。

环境会计以货币为主要计量单位，记录环境污染、治理的成本费用，反映环境维护和开发形成的效益，进而评估环境绩效及环境活动对企业财务成果的影响，是一门新兴学科。环境会计信息是指通过会计方式确认并取得的企业在生产经营活动中，关于环境保护、资源有效利用、环境污染防治以及其他与环境有关事项的财务以及非财务信息。

二、化工行业环境会计信息披露存在的主要问题分析

根据《企业环境信息披露指数（2017综合报告）》统计结果，在全部14个行业样本中，污染排放越密集的行业如石化越重视环境信息的披露程度。政策要求化工企业披露九大基本环境事项，同时鼓励企业自愿披露更多内容。本文数据源自东方财富网，在我国境内上市的化工行业公司，剔除ST和*ST公司及2017年刚上市的公司，选取沪市A股44家上市公司作为样本对象。

（一）披露方式不统一

整体来看，我国企业披露方式与美日等国存在明显差异。美国通过“环境负债补偿责任状况报告”保证所披露信息的质量，而日本以环境报告书为主，要求披露环境保护成本、收益及所产生的经济效益等。我国企业极少编制独立的环境报告，部分通过社会责任报告披露有关环境信息的内容，基本采用补充报告模式。在样本公司的企业年报中，重大事项里披露相关内容的比例有所提高，基本上都以报表附注形式披露在财务报告中，独立报告形式的比例仍然最低。但是报表中只有传统的会计科目，财务数据不能很好地表明企业环境会计信息，企业整体环境处理状况不得而知。

（二）披露内容侧重点不一、尚不全面

选取《环境（试行）》列明的企业公开环境信息的六个基本内容项目，结果统计如表2。从结果来看，随着国家对环保工作的重视，化工行业上市公司对于披露环境信息意识明显加强，超过90%的企业在年报中披露环境保护方针、目标及成效。环保投资和技术开发情况披露比例同样很高，主要是化工行业上市企业存在部分高新技术企业如红星发展等，这些企业更易在技术上开发环保产品，其技改项目、自主研发项目通常围绕提高经济效益同时符合当前环保要求。对于研发过程中投入的大量在建设施运行情况，各企业一般也以定量方式披露在报表附注中。排放污染物种类及去向披露存在的主要问题是披露质量不一，有些企业只以描述性信息概括其排放污染物种类，对于其浓度、去向并没有过多披露，而也有部分企业进行了详细的定量描述，如嘉化能源、醋化股份，当然这与各公司主业差别有极大相关性。总体而言，各企业披露环境信息时还不能全面兼顾，且各自披露的方式、质量也存在差异。

（三）披露的定量信息较少、明晰性较差

企业披露的定量信息覆盖面小，政府补助环保资金、环保投入资金比例高于环境绩效指标类。环保投入资金在大多数企业披露的数据中其占营业收入的比重基本小于1，最高在5.14左右，整体可见各企业该比重仍然很低。企业环保收入成本的定量信息较为分散且不完整，如其他环保支出占比仅有32%、绿化费等占57%。企业取得的能以货币计量的环境保护成效收入，如开发环保专项技术获得的奖金、进行环保投资而获得的政府补助金等，一般计入营业外收入。企业未来预防、恢复或补偿其可能产生的环境影响的费用同样需要被披露。样本公司中的绿化费、排污费等一般计入管理费用或是长期待摊费用。除此之外，环保设备维修费、环保机构运行费等环境管理成本，企业披露较少，一般计入在建工程。将环境会计信息融入传统会计科目中的处理方法不能突出环境信息的重要性，外部使用者无法从常规会计信息中做出合理的判断。

（四）信息披露缺乏审核证明

基于自愿性理论，企业倾向于披露对本公司有利的信息，不利信息披露较少，外部使用者因此无法全面得知企业真实的环境工作情况，因此，第三方鉴定环境会计信息显得非常重要，然而样本数据中几乎没有企业表明财务报告中的少量环境会计信息受到专门的环保机构或部门的审计。

三、化工行业环境会计信息披露成因分析

（一）环保法规不完善、缺乏披露指引

2015年以来我国陆续施行多部环保法规，如《大气污染防治法》《国家危险废物名录》。但提及环境信息披露的法规仅有《环境信息公开办法（试行）》以及2015年实施的《环境保护法》两部。两部法规均未对企业进行环境信息披露方式作出统一要求，鼓励企业通过媒体、或年度环境报告形式自愿公开。企业缺乏编制专门的环境会计报告的指引，披露方式沒有统一标准，信息多分散在年度报告中的事项、报表附注中。

（二）尚未形成统一的环境会计核算体系

我国尚未形成完整、统一的环境会计核算体系，信息披露形式内容等方面要求也无标准指导。其次企业为了应对激烈的市场竞争就必须披露有利自身的环境信息，从而塑造良好的绿色形象，增加投资者的信心，因此各企业披露内容侧重点不相同。此外化工行业环境成本和负债是衡量企业环保工作的重要指标，但由于缺少统一的、科学的环境考核标准，上市公司披露的内容不能全面完整。

（三）环境会计理论尚不完备

环境会计在我国还处于探索状态，学术观点进入丛林。而环境会计信息涵盖多个方面，内容广泛导致统一界定存在难度。各企业披露环境会计信息时无参考标准，不能较好地进行区分，因而有些环境信息融于传统财务信息中披露，故明晰性较差。另外行业内差异难以消除，各企业披露水平的差异也表现为披露的定量信息覆盖范围大小及可靠程度，尤其是重要信息例如环境绩效类指标。

（四）环境会计审计体系尚未成熟、专业人才缺乏

目前我国还没有部门或机构对企业的环境会计信息进行鉴定，而通常情况下企业选择性披露对企业形象有利的信息，不愿意披露环保负面信息。缺乏有关审计机构或部门的鉴定，信息可靠度难以保证。此外，由于环境会计专业性、技术性较强，当前的会计人员缺乏对环境会计知识的学习，不能满足企业披露环境会计信息的要求。

四、完善化工行业环境会计信息披露的建议

（一）政府制定部门加快建立完善的披露机制和监督体系

我国财政部门可加快制定明确的环境信息披露相关的法律法规，对上市公司的披露行为加以引导，同时完善监督体系，对企业的环境信息披露实施合理的奖惩措施。加强环保机构的职能，环保部门应建立合理的奖罚制度，依据上市公司环境会计信息披露的实际情况进行奖罚，调动其积极性同时予以监督。各地环保部门要加强和上市公司的联系，对其环境工作重点审查。

（二）加强外界对上市公司信息披露的监督

外部独立审计机构要对企业环境会计信息加以考察，辨别其可靠性；交易所要明确上市公司披露环境信息的要求，例如上交所《上市公司行业信息披露指引第十八号——化工》2017年起正式实施；投资者也应增强对化工上市公司环境信息披露的重视，以此促使上市公司自觉地提高信息披露质量。

（三）完善企业内部的环保制度

首先企业文化中更要强调环境保护的重要性，提高全体员工的环保意识，促使其自觉配合企业环保规定的实施。其次，企业要尽快制定内部环保法规，加强环境信息的核算和监督。在对企业经营者进行基于EVA的业绩考核时，可将环境相关收益成本纳入调整项，以此激励企业经营管理者加强各项环保工作及投资。

（四）完善企业内部的环境会计核算

化工行业作为污染行业之一，建议其上市公司编制独立的环境损益表、资产负债表，将环保投资、成本、收益等作为上市公司的环境会计对象。此外，企业还应当对会计人员进行专业性培养，在企业会计继续教育中加入环境会计信息的内容，以提高执业人员披露环境会计信息的意识。

五、结语

要解决信息披露的难题，还必须要从理论研究入手，制定环境会计法规和准则，通过一定的强制手段披露环境会计信息。本文在前人研究的基础上，分析了当前化工行业存在的环境信息披露问题及成因，并提出了相关建议。但是本文的研究深度还不足，也需要结合更多实际案例做出进一步研究。

参考文献：

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（作者单位：江苏大学财经学院）