浅谈公立医院税收

王晓丽

税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。目前，我国共有18个税种，分别为：增值税、消费税、个人所得税、企业所得税，城市维护建设税、烟叶税、关税、船舶吨税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、房产税、契税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税，以及从2018年1月1日开始征收的环境保护税。

公立医院作为非营利性医疗机构，是以为社会公众利益服务而设立和运营的医疗机构，它不以营利为目的，收入主要用于弥补医疗服务成本，改善医疗条件，引进先进技术，开展新的医疗服务项目等。在我国目前征收的18种税种中，公立医院主要涉及个人所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、企业所得税、、房产税、契税、车辆购置税、车船税、印花税等。

一、个人所得税

个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，公立医院的职工应就其“工资、薪金”所得缴纳个人所得税。“工资、薪金”包括职工因任职取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴、以及与任职有关的其他所得。除此之外的独生子女补贴、执行公务员工资制度尚未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助免征个人所得税。我国目前“工资、薪金”按月征收，以每月收入额减除费用3500元后的余额，采用“七级超额累计税率”缴纳个人所得税。职工应缴纳的个人所得税应在发放工资时由单位代扣，并于次月15日前向当地地税部门缴纳。

二、增值税、城市建设维护税、教育费附加、地方教育费附加

我国从2016年5月1日起，经国务院批准，在全国范围内全面推开营业税改增值税试点工作。公立医院提供的医疗服务收入免征增值税，除医疗服务收入外的培训收入、不动产租赁收入、财产转让收入等应按规定缴纳增值税。公立医院可选择按照简易办法缴纳增值税，但需向当地国税部门申請、备案。

城市建设维护税以实际缴纳的“增值税”税额为计税依据，根据公立医院所在地的不同，采用7%、5%、1%的税率计算。教育费附加、地方教育费附加以缴纳的增值税为计税依据，分别采用3%、2%的税率计算，与增值税同时缴纳。

三、企业所得税

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税义务人为除个人独资企业、合伙企业外，在我国境内企业和其他取得收入的组织。公立医院属于企业所得税的纳税义务人。公立医院取得收入包括财政补助收入、医疗收入、其他收入。其中：财政补助收入属于不征税收入；其他收入属于除财政部门各项拨款、财政部门和国家物价部门批准的各项规费收入以外的经营收入，具有了经营特点，应当在扣除相应的支出后，按照25%的税率缴纳企业所得税。

医疗收入是指医院开展医疗服务及其其他活动依法取得的非偿还性资金。财税[2000]42号文件，关于非营利性医疗机构税收政策中指出：对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入免征各项税收，目前该文件已失效。《关于非营利性组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税[2014]13号）规定，经有关部门批准设立或登记的非营利组织，符合一定条件的，可向税务机构提出免税资格认定。公立医院经申报可认定为非营利性组织，经认定后，对于其取得符合《关于非营利性组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2009]122号）规定的免税收入范围的收入，免征企业所得税。对于未经过免税资格认定的公立医院，其取得的全部收人或虽经过免税资格认定但其取得的收入不符合免税收入条件的，均应计征企业所得税。

财税[2009]122号通知中规定非营利性组织的下列收入为免税收入

1.接受其他单位或者个人捐赠的收入

2.除《中华人民共和国企业所得税法》等第七条规定的财政拨款以外的其他政补补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入。

3.按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费。

4.不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入

5.财政部、国家税务局规定的其他收入

公立医院的医疗服务收入，均不属于以上免税收入的范畴，财政部、国家税务总局自财税[2000]42号文件失效后，无下发医疗机构有关税收政策的通知。笔者认为，公立医院是以社会公共利益服务而设立和运营的医疗机构，它不以盈利为目的。同时，公立医院盈利不作分配，按规定提取事业基金、福利基金，用于自身发展，满足人民群众医疗需要。公立医院的医疗服务收入应免征企业所得税。全国政协委员，广东省人民医院副院长王房仪曾调研25个省（直辖市）37个城市的公立医院中，没有一家医院缴纳企业所得税，但部分省、市地方税务局曾向公立医院医疗服务收入征收企业所得税，但最终不了了之。同时呼吁，从国家层面，明确将公立医院医疗收入定为免税收入，更有利于医改和医疗事业的发展。

四、印花税

印花税是以经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税共有13个税目，分别为购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移数据、营业账簿、权利许可证照。公立医院属于印花税纳税义务人，涉及以上税目，均应按规定缴纳印花税。主要表现在药品采购、卫生材料采购、资产采购、耗材采购等，如合同中签订采购价，按合同中签订采购价的万分之三缴纳印花税；如合同中无采购金额，按照实际采购金额的万分之三缴纳印花税；建设工程承包合同，按承包金额的万分之三缴纳印花税；营业账簿按件5元贴花。权利、许可证照按件5元贴花等。

五、城镇土地使用税、房产税、契税、车船税、车辆购置税

公立医院属于非营利性医疗机构，按照规定，对于自用的土地、房产免征房产税、城镇土地使用税。对于将自用房屋用于出租，均应按规定缴纳城镇土地使用税、房产税。公立医院购置的车辆，按照车辆购置价格的10%缴纳车辆购置税，车辆购置税计人固定资产成本。公立医院按规定缴纳车船使用税。

公立医院作为非营利性组织，享受财政补助和税收优惠政策。但在享受税收优惠政策的同时，应按照《税收减免管理办法》办理免税资格申报、认定、备案。并按期进行申报、减免。对于应税项目必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴税款。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.税法[M].中国财政经济出版社，2017.

[2]卫生部规划财务司.医院财务与会计实务[M].企业管理出版社，2012.