论加强事业单位会计内部控制

大连医科大学附属第二医院 刘剑

1 事业单位会计内部控制的内容

(1)收入控制。一是确保事业单位各项收入的合理化与合法化，严格按照国家的收费标准来收费，使用国家规定的统一收费票据，对门诊和住院收费落实一日清单制。二是确保收费的安全，加强对收费票据的保存和管理，建立稽查部门，对一切收费进行核实和监察，确保资金清楚，账实统一。

(2)支出控制。一是确保现金保管与记账责权分离，相互制约，支票、印章和银行复核，分别有不同的三人来各自管理，保证资金安全。二是对经费支出进行连审会签，每笔业务都要经过层层审批和把关，做到审批单据统一、会签依据统一和会签标准统一。

(3)资产控制。一是对股定资产进行有计划的控制，须经事业单位资产委员会集体审议通过之后，才可以进行配置。二是对药品和材料采购进行严格管理，实行招标采购，做好审价工作。三是将现金业务的处理与记录完全分离，各自独立，加强出纳管理，降低资金风险。

2 事业单位会计内部控制存在的问题

2.1 对会计内部控制的缺乏认识

事业单位对会计内部控制缺乏认识，认为内部控制只是一种形式，无关痛痒。有的事业单位错误地认为内部控制就是事业单位各类规章制度的汇总；有的事业单位错误地认为内部控制只是事业单位管理者的工作，不是会计人员的职能和责任；还有的事业单位错误地认为内部控制就是对各部门利益的制衡，只是一种权力的应用手段。这些都是错误的认识，导致内部控制很难发挥作用。

2.2 会计内部控制制度不完善

当前，事业单位会计内部控制制度尚不完善，很多事业单位对于内部控制都缺乏明确权威的概念，也没有一个统一标准的体系可以遵循。政府部门和医疗卫生系统对内部控制缺乏研究，没有建立和制定适合的标准。很多事业单位虽然建立了内部控制制度，但是缺乏严谨性和可靠性，制定的会计内部控制制度只是一些有关会计业务的规章制度，完全起不到内部控制的作用。

2.3 会计内部控制制度缺乏执行力

会计内部控制制度不仅制定不合理，执行上也乏力。很多事业单位的会计内部控制制度就是一个形式，只是为了应付上级检查，平时根本不去按照规定执行。有的事业单位制定了详细全面的内部控制制度，但是事业单位领导不重视，执行的会计人员素质也不高，造成了会计内部控制制度执行力度不足。这样的问题，很容易引起内部控制无效，容易给事业单位带来恶性经济案件，造成巨大的经济损失。

2.4 事业单位会计人员综合素质不高

当前，很多事业单位的会计人员都没有接受过正规的内部控制教育与培训，很多会计人员综合素质不高，无论是在专业技术、职业道德，还是在法律意识上，都存在不足，很难胜任内部控制工作的要求。这样的会计人员在进行会计内部控制工作的时候，难免会出现各种错误和遗漏，甚至会出现以权谋私和职务侵占等违法违纪行为，给事业单位带来一定的财务风险。

3 事业单位会计内部控制问题的解决对策

3.1 建立健全事业单位会计内部控制制度

解决事业单位会计内部控制问题的前提是要建立一套完善、健全、高效、便捷、有针对性和易于实行的会计内部控制制度。并且把这套制度有效得到贯彻落实下去，达到内部协调和相互牵制的作用。只有建立健全事业单位会计内部控制度，才能给事业单位的会计人员有效开展会计内部控制提高基本的遵循和行动的依据。要根据事业单位的具体情况来有的放矢的逐步实施，阶段性推进和完善，确保全体工作人员能够切实掌握和领悟事业单位会计内部控制制度的精髓。要建立适合事业单位的内部控制体系，由审计部分和纪检部门牵头，以财务部和物资部门为基础，由事业单位各部门协同配合，建立具有内部监督和内部牵制的内部控制体系，对于一切工作的事前、事中和事后都进行严格规定和要求，减少事业单位的财务风险。

3.2 加强内部监督和外部监督

内部监督主要是给予事业单位的审计部门必要的监察和审计权力，对于一些大型的事业单位建设项目进行监察和审计。外部监督主要是对事业单位的纳税、财政补贴和收入、相关物价制定进行审计和检查，鼓励社会舆论和相关政府监管部门对事业单位的一切会计财务工作进行监督，即使发现存在的错误和不良现象，确保事业单位会计内部控制的合法与有效。此外，还要对事业单位的固定资产进行监督和审计，大型项目和重大事项都要经过集体决策，要在实施和建设前进行需求分析与可行性研究，做好必要的成本核算与效益分析。在固定资产项目建设和完工后，还要做好必要的日常维护和管理，防止设施受到人为的损坏。对于达到使用年限和工作寿命的设施，要建立科学规范的报废制度，按照规定进行报废回收处理，保护国有资产的价值。还要建立长期检查制度，由专业的负责人来进行定期监察，确保账实相符，避免国有资产流失。

3.3 建立健全会计预算控制系统

很多发达国家的事业单位都十分重视会计预算控制，对于一切日常开支，都要进行规范的预算，一旦会计预算获得批准，要求相关职能部门必须严格落实，规范执行。会计预算控制系统，涵盖了整个事业单位的精英管理工作和财务管理工作，必须要高度重视，给予足够的支持，才能确保系统的完善和健全。会计预算控制系统可以通过对会计预算的制定和实施，监督和管理预算的落实执行情况，通过分析比对预算执行的差异和问题，找到出现差异和问题的原因，进行有针对性的改善。

3.4 建立健全事业单位会计内部审计制度

事业单位会计内部审计制度，是事业单位会计内部控制机制的主要组成部分，对事业单位加强会计内部控制力度，加强各部门之间的协调与约束，贯彻落实事业单位的方针政策和财务管理目标，提高事业单位的经济效益，都具有重要的推动作用。事业单位会计内部审计主要是对事业单位各部门的经营管理情况、财务收支情况、业务往来情况以及经济责任落实情况进行科学、有效、公正、全面的审计，得到客观、真实的审计结果和审计意见，对各部门的经营管理和财务管理工作进行合理的评价与见证，并对各部门的经营管理和财务管理工作起到一定的激励和约束作用，促进事业单位的经济效益得到稳步提高。

3.5 加强事业单位信息化建设

事业单位的信息化建设，是将事业单位的信息管理系统与事业单位的会计内部控制系统进行有机的结合与联系，实现数据和信息的共享和传递，通过职能权限的密码认证，给予不同权限的管理或操作人员相对应的权力，对信息管理系统和会计内部控制系统进行管理和操作。事业单位的会计人员通过与事业单位会计内部控制系统连接的事业单位信息管理系统，不仅避免了手工操作带来的错误和风险，也可以获得需要的相关经济活动的第一手资料，极大的减少了职务侵占和以权谋私等违法行为。

3.6 提高会计人员综合素质

首先，事业单位要对招聘入职进行严格把关，绝对不能把不具备会计专业要求的人安排在重要的会计岗位上。其次，事业单位要加强对会计人员的培训和继续教育，提高会计人员的专业知识和专业技能。再次，事业单位要对会计人员进行内部控制流程培训、职业道德素质教育和一定程度的法律知识教育，督促和鼓励会计人员自觉遵守会计准则、会计制度和相关会计法律法规，确保不会出现以权谋私、职务侵占等违法违纪行为，为事业单位的会计内部控制打下坚实的基础。事业单位还要建立公平公正的激励制度和奖惩制度，营造优秀的事业单位文化氛围，提高职工的道德修养和职业精神，创造适合职工发展的用人环境，制定有才有位的用人机制，才能从根本上激励职工的学习情绪，激发职工的进取心和责任感，为事业单位建立一支合格的会计人才队伍。

参考文献

[1] 谭丹.论加强事业单位会计内部控制的有效策略[J].行政事业资产与财务，2018(3).

[2] 王婷.论加强行政事业单位会计内部控制的有效策略[J].中国国际财经(中英文)，2017(13).

[3] 周文峰.论加强事业单位会计内部控制的有效策略[J].知识经济，2017(11).