浅议区块链技术对财务审计的影响

黄冈职业技术学院 姚孟良

传统会计的工作方式和会计概念体系由于区块链可以针对交易创建一个分布式数据库。在这一分布式账簿体系中，所有交易的参与者都能将交易数据存储一份相同的文件，可以对其进行实时访问和查看。对于资金支付业务来说，这种做法影响巨大，可以在确保安全性和时效性的基础上分享信息。区块链的概念对财务和审计有着深远影响。随着财务会计的产生和发展，企业财务关系日益复杂化，特别是工业革命兴起，手工作坊被工厂代替，日益需要核算成本并进行成本分析，财务管理目标从利润最大化发展到股东权益最大化。进入信息时代以来，互联网技术日益发展，企业交易日益网络化，产生大量共享数据，人们开发了基天企业资源计划的会计电算化软件和基于客户关系的会计软件，传统企业进行业务交易，为了保证客观可信，通过各种纸质会计凭证反映企业间经济关系真实性，在互联运网时代，企业进行业务往来可以通过区块链系统实现两个节点数据共享，以云计算、大数据为代表的互联网前沿技术日益成熟，传统财务管理以成本、利润中心分析莫式被基于区块链无中心财务分析替代。由此可见，区块链技术的应用对财务、审计发展的影响是极为深远的。

1 区块链的概念与特征

所胃区块链就是一个基于网络的分布处理数据库，企业交易数据是分散存储于全球各地，如何才能实现数据相互链接，这就需要相互访问的信任作为基础，区块链通过基于物理的数据链路将分散在不同地方的数据联合起来，各区块数据相互调用其他区块数据并不需要一个作为中心的数据处理系统，它们可通过链路实现数据互链，削减现有信任成本、提高数据访问速率。区块链是互联网时代的一种分布式记账方式，其主要特征有以下几点。

1.1 没在数据管理中心

区块链能将储存在全球范围内各个节点的数据通过数据链路互联，每个节点交易数据能遵循链路规则实现访问，该规则基于密码算法而不是管理中心发放访问信用，每笔交易数据由网络内用户互相审批，所以不需要一个第三方中介机构进行信任背书。对任一节点攻击，不能使其他链路受影响。而在传统的中心化网络中，对一个中心节点实行有效攻击即可破坏整个系统。

1.2 无需中心认证

区块链通过链路规则，运用哈希算法，不需要传统权威机构的认证。每笔交易数据由网络内用户相互给予信用，随着网络节点数增加，系统的受攻击可能性呈几何级数下降。在区块链网络中，参与人不需要对任何人信任，只需节占间相互信任，随着节点增加，系统的安全性反而增加。

1.3 无法确定重点攻击目标

由于区块链采取单向哈希算法，由于网络节点众多，又没中心，很难找到攻击把子，不能入侵篡改区块链内数据信息，一旦入侵篡改区块链内数据信息，该节点就被其他节点排斥，从而保证数据安全，由于攻击节点太多，无从确定攻击目标。

1.4 无需第三方支付

区块链技术产生后，各交易对象之间交易后，进行货款支付更安全，无需第三方支付就实现交易。从而解决由第三方支付带来的双向支付成本，从而降低成本。

2 区块链对审计理论、实践产生的影响

2.1 区块链技术对审计理论体系影响

2.1.1 审计证据变化

区块链技术的出现，传统的审计证据发生改变。审计证据包括会计业务文档，如会计凭证。由于区块链技术出现，企业间交易在网上进行，相互间经济运行证据变成非纸质数据，审计对证据核对变成由两个区块间通过数据链路实现数据跟踪。

2.1.2 审计程序发生变化

传统审计程序从确定审计目标开始通过制定计划、执行审计到发表审计意见结束。计算机互联网审计要求采用白箱法和黑箱法对计算机程序进行审计，以检验其运行可靠性，在执行审计阶段主要通过逆查法，从报表数据通过区块链技术跟踪到会计凭证，实现数据客观性、准确性审计。

2.2 区块链技术对审计实践影响

2.2.1 提高审计工作效率、降低审计成本

计算机审计比传统手工审计效率高，区块链技术产生后，对计算机审计客观性、完整性、永久性和不可更改性提供保证，保证审证具体目标实现，区块链技术产生后，人们利用互联网大数据实施审计工作，大大提高审计效率。解决了传统审计证据不能及时证实，不能满足公众对审计证据真实、准确的要求。也不能满足治理层了解真实可靠会计信息，实现对管理层有效监管的难点。在传统审计下，需要通过专门审计人员运用询问法对公司相关会计信息发询证函进行函证，从而需要很长时间才能证实，无论是审计时效性，还是审计耗费上都不节约，而计算机审计，尤其是区块链技术产生后，审计进入网络大数据时代，分布式数据技术能实现各区块间数据共享追踪，区块链技术保证这种共享的安全性，其安全维护成本低赚，由于区块链没有管理数据中心，具有不可逆性和时间邮戳功能，审计人员和治理层、政府、行业监管机构可以通过区块链及时追踪公司账套数据，从而保证审计结论正确性，计算机自动汇总计算，也保证审计工作底稿等汇总数据快速高效。

2.2.2 改变审计重要性认定

审计重要性是审计学中重要概念，传统审计工作通过在审计计划中确定审计重要性指标作为评价依据，审计人员通过对财务据表数据进行计算，确定各项财务指标，计算重要性比率和金额，通过手工审计发现会计业务中的错报，评价错报金额是否超过重要性金额，从而决定是否进一步审计程序。而在计算机审计条件下，审计工作可实现以账项为基础详细审计，很少需要以重要性判断为基础的分析性审计技术。

2.2.3 内部控制的内容与方法也不同

传产统审计由于更多采用以制度基础审计，更多运用概率统计技术进行抽样审计，从而解决审计效率与效益相矛盾问题。区快链技术产生后，人们运用计算机审计，审计的效率与效果都提高。虽然区快链技术提高计算机审计安全性，但计算机审计风险仍存在，传统内部控制在计算机审计下仍然有必要，但其内容发生变化，人们更重视计算机及网络安全维护，重视计算机操作人员岗位职责及岗位分工管理与监督。内部控制评估方法也更多从事后调查评估内部控制环境，到过程中运用视频监控设备进行实时监控。

3 区块链技术对财务活动影响

3.1 对财务管理中价格和利率影响

基于因特网的商品或劳务交易，其支付手段形式更多表现数字化、虚拟化，网上商品信息传播公开、透时、无边界与死角。传统商品经济条件下信息不对称没有了，高品价格更透明了。财务管理中运用的价格、利率等分析因素不同以前；边际贡献、成本习性也不同。

3.2 财务关系发生变化

所谓财务关系就是企业资金运动过程中所表现的企业与企业经济关系，区块链运用现代分布数据库技术、现代密码学技术、将企业与企业以及企业内部各部门联系起来，通过大协作，从而形成比以往更复杂的财务关系。企业之间资金运动不再需要以货币为媒介，传统企业支付是以货币进行，而现代企业支付是电子货币，财务关系表现为大数据之间关系，也可以说是区块链关系。这种关系减少了不少地方关系。

3.3 提高了财务工作的效率

3.3.1 直接投资与融资更方便

传统财务中，筹资成本高，需中间人参与，如银行等。区块链技术产生后，互联网金融得到很大发展，在互联网初期，网上支付主要通过银行这个第三方进行，区块链能够实现新形式的点对点融资，人们可通过互联网，下载一个区块链网络的客户端，就能实现交易结算，投资理财、企业资金融通等服务，并且使交易结算、投资、融资的时间从几天、几周变为几分几秒，能及时反馈投资红利的记录与支付效率，使这些环节更加透明、安全。

3.3.2 提高交易磋商的效率

传统商务磋商通过人员现场交流沟通，对商品交易价格、交易时间、交货方式等进行磋商，最后形成书面合同，而在互联网下，由于区块链技术保证网上沟通的真实、安全有效，通过网上实时视频磋商，通过网络传送合同，通过区块链技术验证合同有效性，大大提高了财务业务的执行效率。

3.4 财务的成本影响

3.4.1 减少交易环节，节省交易成本

由于区块链技术使用，电子商务交易能实现点对点交易结算，交易数据能同ERP财务软件协同工作，能实现电子商务交易数据和财务数据及时更新，资金转移支付不需通过银行等中介，解决双向付费问题，尤其在跨境等业务中，少付许多佣金和手续费用。

3.4.2 降低了信息获取成本

互联出现后，人们运用网络从事商务活动，开创商业新模式，商家通过网络很容易获得商品信息，通过区块链技术，在大量网络数据中，运用区块链跟踪网络节点，可以监控一个个独立的微商业务活动，找到投资商，完成企业重组计划，也可通过区块链技术为企业资金找到出路，获得更多投资收益。可见，区块链降低财务信息获取成本。

3.4.3 降低了信用维护成本

无数企业间财务数据在网络上运行，需要大量维护成本，如何减少协调成本和建立信任的成本，区块链技术建立不基于中心的信用追踪机制，人们能通过区块链网络检查企业交易记录、声誉得分以及其他社会经济因素可信性，交易方能够通过在线数据库查询企业的财务数据，来验证任意对手的身份，从而降低了信用维护成本。

3.4.4 降低财务工作的工序作业成本

企业财务核算与监督有许多工序，每一工序都要花费一定成本。要做好企业财务工作，保证财务信息真实性，必需运用区块链技术，由于其无中心性，能减少财务作业的工序数量，节省每一工序时间，在安全、透明环境下保证各项财务工作优质高效完成，从而总体上节约工序成本。

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